审计服务“做大做强”异质选择-机理-路径与对策研究.docVIP

审计服务“做大做强”异质选择:机理\路径与对策研究 审计服务做大做强异质选择:机理\路径与对策研究 　做大做强意指规模扩大的同时，形成会计师事务所的核心优势与独特的质量特征。会计师事务所依靠服务特色体现人才、技术、品牌、规模论文联盟http://WWw.LWlM.cOm和管理理念的异质程度，在市场发展中形成核心竞争能力。我国审计市场建设正处于国际化发展阶段，管理者的监管信息与既定战略之间的匹配程度越高，其在决策的制定和执行方面所采取的手段或方法就越切合实际。众多研究表明，审计服务在我国存在规模误区，即不同规模的事务所质量并无显著差异；审计服务同质化现象严重；核心能力培养导向不明。本文试图探讨审计质量异质的机理和路径，并提出改革这一局面的具体对策。 　　一、规模与审计质量的基本运行机理 　　异质优势应以满足形式与内在质量的统一为前提。规模是审计质量形式上的、理想的、合理的替代变量。会计师事务所规模和审计质量的关系，更主要表现为形式的和实质的审计质量关系，两者之间是紧密结合、辩证统一的。一方面，会计师事务所规模与实质质量因素间协调统一促进审计质量的提高或者改善，形式质量因素与实际质量因素的统一是这些结论的前提。另一方面，规模会因为形式与实质质量因素间的不协调而导致审计质量下降。会计师事务所规模越大，相应的内部管理层次就越多，管理就越复杂，造成内部代理成本的升高，某些事务所会放弃相应的管理投入而增加短期收益，定位不明而影响质量。此外，规模扩大往往表现为增加分所数或者横向联合、合作、合并而争占市场份额(目前以合并为主流)，由此产生两大问题：一是合并的实质是制度与文化融合，合并本身会形成利益博弈或权利之争，从而产生形合实不合的局面，制度与文化的融合程度将使审计质量具有很大的不确定性；二是分所数的增加涉及地方政府利益的干扰、委托代理成本的提高以及收费利益保障等诸多问题，监管手段和方法不力必然使分所管理出现空白，审计质量存在控制误区。 　　如果从规模视角考察审计质量：一方面企业发展需要一体化进程；另一方面，又因为纵向生产过程的各阶段在技术和产品上的相似性或关联性，利用知识和信息产生范围经济，其经济性可以补偿非专业化的损失。这种竞争状态使产业组织间的竞争与合作关系划分为两个维度，横向维度和纵向维度。唐晓华，张丹宁(2009)认为：纵向维度实质上是一种基于核心能力的强化和比较优势而构建的分工合作，企业在分析和评估自身资源和竞争优势的基础上在价值链上进行准确定位，集中力量打造自身比较优势。而横向维度是基于竞争关系确定自己的优势，并且通过差异化和吸收其他企业的成功经验增强自身的市场地位。 　　规模的量化一般具有相对动态性变化与相对静态性变化的特点。从静态角度体现出因为人数、收入、客户市场份额的不同形成的横向大小差异，能够体现各自的优势与特点，借此形成各自的质量信息，如声誉或品牌等。当然，相对静态差异的形成与之前的一定程度的横向规模变更过程有关，质量的差别化是关注变更后的相对结果。从动态角度表现为自主的纵向积累过程和核心实力的演变，通过服务质量的提高，推动规模的变化。规模和审计质量的关系正如阿瑟(1994)运用波尔亚的缸(Polya urn process)中所述投放球的积累过程，会产生一个强有力的关于自主增强行动的良性循环或者恶性循环非线性的动态变动可能会出现不同的结果。 　　可见，规模本身具有差异化和协调性的内含，借助规模促进服务质量的优化与核心力的积累是一个有 效途径。审计质量是规模与实际因素的统一，但又是矛盾的规模大不一定质量就高，质量高不一定规模就越大。两者关系中最为关键的是会计师事务所如何控制审计质量以及形成质量的过程机制是否合理、有效。异质是内在因素与外在因素结合的产物，是协调优势与差异优势的有机结合。规模做大并不是审计质量的决定性因素，就如同华丽的包装并不能够代表质量本身，又如同规模大的会计师事务所资本实力足以弥补赔偿责任并不代表其选择欺诈顾客的行为就是值得提倡一样，关键是还会有什么约束审计质量的力量呢?质量异质运作的机理是什么?如何解释这些现象并为异质提供必要的解决对策呢? 　　二、会计师事务所做大做强异质路径分析 　　1、基本路径分析 　　人数(或人员)、收入以及客户数量的增加或减少存在相对静态和动态的过程，规模越大的会计师事务所的人员、技术专长、管理制度可能会更具有优势，一旦这一优势未得到应有的发挥，诉讼代价相对会更大，保证程度和满足程度更高，审计质量会更好。因此，规模是审计质量的重要表象，同时，规模也会形成实质性的质量特征。形式上，收入规模、人数规模以及客户数量产生表面的强弱感观；实质上，却又形成一定的人才积累、人员结构等审计师能力的变化和一定的市场份额、投资额度等事务所专长的变化。此外，规模还带来了另外一种实