新产业革命与审计方法变革.docVIP

新产业革命与审计方法变革 新产业革命与审计方法变革 一、引言 　　当今世界范围内以信息化为核心的产业革命已经形成并向纵深发展。有学者提出18世纪引入机器是工业1.0版、20世纪初的电气化是工业2.0版、20世纪70～80年代的电子信息化是工业3.0版、目前以美国的再工业化和德国学术界及产业界共同提出的以智能制造为核心的工业4.0版的产业革命阶段。这种信息技术与智能制造引发的4.0产业变革已经影响到各行各业，必然也会影响到审计业务。 　　二、变革审计方法 　　审计最初是适应当时合伙企业中消除合伙人之间的相互猜疑，稳固合伙制企业生产关系，促进经济发展的需要而产生的。19世纪在英国，审计人员是对所有的经济业务、会计凭证、会计账簿和会计报表进行审核，以发现记账差错和舞弊行为。到了20世纪初，审计方法从全面详细的检查发展为抽样审查，主要审核对象是资产负债表。20世纪30年代后审计对象调整为利润表，审计目的是判断会计报表是否符合公认会计准则的要求。20世纪40年代后审计方法从初步抽样审核转为以评价企业内部控制为基础，结合统计抽样方法的制度基础审计。21世纪初安然事件后，进入现代风险导向审计阶段。审计方法的变化是随着企业规模的扩大、生产方式的变革而改变的。审计人员可以对小企业的全部经济业务、会计凭证和会计账簿实施全面的审核。当企业规模扩大后，审计人员无法对企业全部的经济业务、会计凭证和会计账簿进行审核，继而出现基于企业内部控制制度基础上的抽样审计方法。当企业处于竞争激烈的现代社会中，为保持竞争力必然会从事多种经营业务，并组建跨国企业在多国开展经营业务。管理层面临各种压力从而出现舞弊动机，产生了各种舞弊行为。审计人员的检查重点转为识别和评估因管理层舞弊而出现财务报表重大错报方面，以此为前提确定审计领域与测试对象的现代风险导向审计方法。 　　从上述可以看出，产业发展的不同阶段和审计方法变化的时间基本吻合。经济学理论认为，当经济基础发生变化后，上层建筑也会随之发生变化。审计服务作为上层建筑的一部分，当然也会随着企业规模、作业方式、技术手段与经营范围变革而变化。 　　目前企业处于互联网为标志的信息化时代。因互联网的兴起，人们之间的空间距离极大地缩小，交易信息沟通极为方便，社会交易成本降低。同时互联网也改变了人们的思维观念。互联网具有开放性的特本文由论文联盟http://www.LWlM.cOM收集整理征。在技术与观念变革下，生产及交易方式与以往相比，出现了完全不同的方式。这种开放式的生产方式中企业与客户之间的销售协调、企业与企业之间的作业协调、企业内各部门之间管理协调在信息化条件下一定能满足客户的个性化需求。互联网技术能使企业在销售业务中利用收集的大量数据分析客户消费行为特征，即描述其客户，识别会购买其产品的客户，从而实现精准营销。企业在内部管理业务中也是采用信息技术实施全过程、全方位的业务流程与财务数据管理从而可以实现决策、计划、组织、协调等动态的管理功能，及时发现与解决问题，最大限度提高生产效率的管理目的。 　　这些变化将对审计方法产生巨大影响，审计方法也会因此发生变化。一是在实施了解被审计单位，识别财务报表重大错报审计程序时，从审计人员到企业现场观察、感性了解业务流程应转变为除观察外还需深入到了解企业信息系统的程序设计，识别业务与财务系统程序是否存在可能发生管理层舞弊的缺陷。审计人员与原作为外部专家的测试人员必须合为一体。审计人员必须具备系统测试的专业胜任能力。二是审计人员按照传统企业业务循环、管理架构进行审计测试变得有心无力。如审计人员对发出存货的审计程序是通过复核企业存货先进先出法或加权平均法的计算过程，从而判断管理层作出的发出存货的计价认定是否正确。在实际工作中越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛地运用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最准确。这种存货计价核算方式的变化是因为原先企业存货是批量生产的，客户只能在企业生产的产品类型中挑选，进入互联网时代后，企业改变了原先批量生产的作业流程，依据客户提出的个性化定制要求组织生产。前者是企业批量生产某类产品，所以企业可以按大类产品或批次，采用先进先出法或加权平均法进行会计核算，审计人员也可以对大类或批次产品进行测试；后者是按客户定制生产，单件批次多而每批数量少。企业在利用信息技术进行会计核算时，产品的直接成本从原料采购开始，对产品的原辅材料的耗用、直接工资等按单件进行归集，所以成本核算对象可能非常多。所以审计人员无法以批量产品为基础进行测试，只能对单件产品或多批次发出成本进行测试。因此人们目前所熟悉的审计方法中按大类原料测试购入成本、按大类产品测试生产成本等方法面临无法实施的窘境。 　　三、引入新理念 　　基于上述产业革命的变化，必须尽快引入新理念、如果