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新旧内部审计准则比较研究 新旧内部审计准则比较研究 为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对旧准则进行了全面、系统的修订，新准则自2014年1月1日起施行。新准则共分三个层次，分别为基本准则和职业道德规范、具体准则、实务指南。新准则提升了准则体系结构的科学性、合理性；反映了内部审计的最新发展理念；增强了准则的实用性和可操作性。 　　一、内部审计人员职业道德规范比较 　　我国新职业道德规范采用的仍是行为规则制定方式，但具体内容由原来单列的11条增加至七章27条，除总则、一般原则和附则之外，分别从独立性、客观性、专业胜任能力、保密四个方面分别阐述了内部审计人员必须遵循的最低要求。原规范规定过于原则，只是对内部审计人员职业道德提供了方向性指引，弹性过大，适用性不强。此次以原规范为基础，吸收了原22号《内部审计的独立性和客观性》和原29号《内部审计人员后续教育》的部分内容，同时充分借鉴了国际内部审计师协会《职业道德规范》的有关内容，并参考其他行业的职业道德要求，对内部审计人员职业道德进行充实和完善。与旧规范相比，新规范在逻辑上更清晰明了，内容更具体详细。 　　二、内部审计基本准则比较 　　新基本准则由原来的六章27条增加至33条，力求在文字表述、制度设计、工作要求、操作规范上和国际接轨，主要变化有： 　　（一）内部审计定义。新准则的定义力求反映国际、国内内部审计实务的最新发展变化。与原定义相比，主要变化体现在：旧准则中对内部审计的定义为：是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。新准则中内部审计定义为：是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。 　　前者强调内部审计目标为促进组织目标的实现，后者认为内部审计目标除帮助组织实现目标外，还包括促进组织完善治理和增加价值，同时强调了内部审计对象涵盖了风险管理的范畴。 　　1、关于内部审计职能。国际内本文由论文联盟http://www.LWLm.coM收集整理部审计最新定义中将内部审计界定为一种确认和咨询活动。实际上，确认的含义就是指通过监督检查，对被审计的事项予以鉴证，并在此基础上提出评价意见和建议。而咨询是在评价的基础上提出的意见和建议，是评价的进一步发展。因此，从内涵上来看，确认和咨询包含了监督和评价的含义。相对于监督所体现的内部审计的查错纠弊功能，现代内部审计更强调由咨询所体现出的内部审计的价值增值功能。随着我国内部审计的全面转型和发展，原定义中的监督和评价已不能全面反映当前内部审计理念和实践的最新发展，将原定义中的监督和评价职能改为确认和咨询职能，进一步扩大了内部审计的职能范围。 　　2、关于内部审计的目标。新准则将内部审计的目标界定为促进组织完善治理、增加价值和实现目标，进一步明确了内部审计在提升组织治理水平、促进价值增值以及实现组织目标中的重要作用。 　　3、关于内部审计的范围。新准则将内部审计范围界定为业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，将原经营活动改为业务活动，体现了内部审计的业务范围不仅仅局限于以盈利为目的的组织，还适用于非盈利组织。定义中增加了对风险管理的适当性和有效性的审查和评价，以体现内部审计对组织风险的关注。 　　（二）关于准则的适用范围。为涵盖内部审计外包的情况，准则中增加了其他组织或者人员接受本组织委托、聘用，承办或者参与的内部审计业务，也应当遵守本准则的规定。 　　（三）调整的其他主要内容。一是在一般准则中，增加了内部审计章程中应明确规定内部审计的目标、职责和权限的内容；增加了内部审计人员保密义务的内容；二是在作业准则中增加了内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施审计业务的内容；增加了内部审计人员关注组织舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告的内容；增加了内部审计人员为组织提供适当咨询服务的内容；三是在报告准则中不再保留审计报告分级复核制度及后续审计方面的内容；四是在内部管理准则中增加了内部审计机构与董事会或者最高管理层的关系、内部审计机构管理体制，以及内部审计机构对内部审计实施有效质量控制等内容。 　　三、内部审计具体准则、实务指南比较 　　新准则未修订有关实务指南的内容，但对实务指南进行了重新编号，编码以3开头。新具体准则对原29号具体准则内容进行了重新整理并编号，并调整了部分内容： 　　（一）重新整理并编号。新具体准则共20号，编号均以2开头，且20号具体准则中又分成了三小类，其中以编号21开头的为作业类准则，主要涵盖