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风险导向下的审计式税务稽查 风险导向下的审计式税务稽查 　　按照建立现代企业制度的要求，企业在市场经济中不断改制重组，做大做强，生产方式和管理方式都发生了极大的变化，这也给税收管理理念和方式带来新的课题，传统式的、经验式的税收征管方式已经不能完全适应新的形势发展需要。近年来，风险导向已成为我国创新税收征管理念、完善税收管理方法的一大主流趋势，而先进的审计技术手段也广泛应用于我国税收管理工作实践当中。于是，这种以风险导向理念为核心的审计式税务稽查模式，也逐渐成为新形势下我国税务管理工作创新的一面旗帜。 　　一、背景及内涵概述 　　审计式税务稽查方法的产生，最初来源于十年前国家税务总局制定的《国税发［1999］74号-涉外税务审计规程》，针对当时税务审计存在的工作随意性大、质量差、缺乏统一标准和约束力不强以及缺乏工作证据等缺陷，提出重证据、重底稿、重程序化的要求，其中集合了所有审计项目的审计程序和现代审计技术，从各个环节对税收工作进行精细化、程序化、专业化的规范指导。随着现代审计思想、审计技术的不断更新，风险导向审计思路逐渐取代原有账项基础审计成为主流，审计思想在税务稽查工作中的应用模式也在发生变革。不少地区税务部门开始尝试将《规程》应用于内地企业的税本文由论文联盟http://www.LWlM.cOm收集整理务稽查工作，特别是近十年来，浙江、江西、河南、江苏等地税务部门在创新税收稽查方法中不断探索尝试，并在实践中逐渐形成这样一种基于审计程序理念的税务稽查工作模式。 　　由此可见，审计式税务稽查，就是税务机关依据国家税收法律、法规和规章的规定，针对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人依法履行纳税义务、扣缴义务的情况以及其他涉税事项，通过借鉴风险导向审计思路，综合运用控制测试、分析性程序等现代先进的审计技术手段而进行的一种税务稽查方式，它特别注重案头分析、强调流程安排、充实稽查工具箱、系统完善并规范工作底稿等，尤其适用于大中型企业和行业重点税源企业的税务稽查工作。 　　二、审计式税务稽查的基本方法及其实践特点 　　 审计式税务稽查，借鉴风险导向审计的思想，对稽查对象进行全面、系统的了解之后，将不同信息来源所获取的资料汇总，经过项目组内部讨论，识别涉税风险领域、风险性质以及风险水平，从而进一步确定应对思路及方法，据以设计审计流程、核查结果，并形成完整详实的稽查工作底稿。 　　基于此，税务人员应当将稽查过程重心放在查账之前的风险评估环节，从以账项审查为中心到以风险评估为中心，所涉及的审计程序主要包括风险评估程序、风险应对程序（包括控制测试和实质性测试），尤其注重分析性复核程序的全程化和多样化。风险评估包括检查、调查、询问、穿行测试等多种取证手法，并贯穿整个审计式稽查过程。为了适应分析性复核功能扩大的要求，分析性复核的对象也应当覆盖多领域、多层次，不再仅仅局限于财务数据，更包括了非财务数据。对于案头分析评估和符合性测试被确认为风险较高的会计报表项目或业务进行重点检查，检查过程中，借鉴风险导向审计中的业务循环划分的思想，将重点项目或业务落实到所在循环，并以各业务循环为单元实施检查，综合运用询问、监盘、观察、查询及计算、分析性复核等方法，对被查单位有关项目进行实质性核查，从而确保检查的质量和完整性。此外，利用电子信息化手段辅助检查，注重对稽查查账软件、会计电算化的使用以及数据信息的提取、分析工作，以此完善查账水平和效果。 　　借鉴风险导向审计实践中风险应对程序的工作思路，税务稽查以企业日常经营模式和经济业务活动为背景，将企业财务报表项目划分成销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环等若干个业务循环，即，将紧密联系的交易种类和账户余额归入同一业务循环当中，按照业务循环组织实施检查。业务循环法的工作理念更符合被查企业业务流程以及相关内部控制设计的实际情况，不仅可以加深对企业经济业务的理解和认识，而且由于将特定业务循环所涉及的财务报表项目分配给一个或数个稽查人员，也增强了稽查项目分工的合理性，有助于提高工作效率和效果。此外，对于风险评估程序识别出的某些涉税风险，可能主要反映为企业经营活动中的某些特殊行为或事项，而未能直观反映出某个报表项目的明显异常，此时，稽查人员也应当选择从业务循环入手进一步检查，最终查明所涉及的报表项目及涉税金额是否正确等。综上不难看出，审计式税务稽查方法具有以下几个特点： 　　第一，无过错推定理念：突出和谐税收特色和服务型稽查职能。国家税务总局有关负责人提出：改善税收管理，对纳税人要实行无过错推定。这是税务管理理念的一个重大转变，也是税收工作逐步人性化的具体体现。税务稽查中的无过错推定，即对所有稽查对象，在没有获取充分证据证明存在违反税法的行为前，都按照无过错对待，而不应