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第十一章 债务重组 一、债务重组的定义及方式 1、定义 在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 2、方式 （1）以资产清偿债务（包括以现金资产抵债和以非现金资产抵债）；（2）将债务转为资本（3）修改其他债务条件（4）以上三种方式的组合。 二、债务重组的会计处理 （一）以资产抵偿债务 1、债务人的处理： 按照放弃资产的拟重组债务的账面价值与拟放弃资产公允价值之间的差额确认债务重组利得；按照拟放弃资产的公允价值与账面价值（包括税费）之间的差额确认资产处置利得（或损失）。两个差额产生的两个利得或损失必须分别列示，不得抵减合并列示具体做法： 重组债务账面价值放弃资产公允价值 重组债务账面价值 放弃资产公允价值 放弃资产账面价值 债务重组利得 资产处置利得或损失 不 得 合 并 列 示 差 额 差 额 具体做法： （1）以存货抵债，作为销售处理； （2）以固定（无形）资产抵债，账面价值与公允价值之间的差额作为营业外收支处理； （3）以投资性房地产抵债，视同处置房地产处理（确认其他业务收入，结转其他业务成本）； （4）以金融资产、长期股权投资抵债，账面价值与公允价值之间的差额作为“投资收益”处理； 2、债权人的处理： 应收债权与取得资产的公允价值之间的差额作为债务重组损失。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例11—1至例11—4】 （二）债务转为资本 1、债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。 2、债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量的规定进行处理。【例11—5】 （三）修改其他债务条件 1、不附或有条件的债务重组 （1）债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益。 （2）债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失计入当期损益。【例11—6】 2、附或有条件的债务重组 （1）对于债务人而言，以修改其他债务条件进行的债务重组修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的。债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。 （2）对债权人而言。以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 （四）混合重组 顺序：首先确认债权人免除的债务金额，其次考虑以资产偿还的金额，再次考虑债务转为资本的金额，最后考虑修改其他债务条件的处理。【例11—7】 【例3】新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2007年和2008年发生如下交易或事项： （1）2007年3月10日，新东方公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付设备款，并支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。 （2）2007年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。 （3）2008年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为79.3万元，换入原材料的发票上注明的增值税额为10.17万