第八章 防范际避税的措施.ppt

第八章 防范国际避税的措施（3课时）;第一节 完善税收立法;（一）一般反避税条款 制定反避税一般条款，就是在税法条款中对避税的防范作出广泛的经济性规定，它带有一定的概括性。 （二）具体反避税条款 制定反避税具体条款，就是在税法条款中对避税的防范作出具体的、明确的、可操作性的规定，如对各种征税对象和征税方法作出相当具体明确的规定。;（三）一般与具体相结合的反避税条款 制定一般与具体相结合的反避税条款，就是在税法的某一条款中，针对某一项交易行为加以具体描述，并同时附加一般性的规定。 （四）全面的反避税条款 制定全面的反避税条款，就是对所有主要的国际避税习惯做法制定全面和系统的反避税。;（五）预审反避税条款 制定预审反避税条款，是在单边反避税立法中规定对某些与境外进行交易的行为，纳税人要事先向税务当局报告，并取得同意，否则就是违章行为，并予以处罚。 （六）核定纳税条款 制定核定纳税条款，是在税收立法中针对某些避税活动做出核定或估计纳税事实的条款规定，如核定应税所得或利润率、估价财产价值等，以确定应纳税额。;第二节 加强税务管理与国际合作;第三节 建立转让定价税收制度;虽然上述两点规定是针对税收协定的缔约国做出的，但这一定义解释的原理同样适用于非缔约国的一般跨国企业。从各国的税收实践看，对关联企业的确认主要有以下三种方法： 一是股权测定法，即看企业之间相互控股的比例，达到规定控股比例的，便构成关联企业，如美国、瑞士、新西兰、新加坡、韩国、日本、挪威、德国、西班牙等。 二是实际控制管理判定法。许多国家更加注重实质，从企业之间相互控制管理的实际情况进行判定，如日本、加拿大、南非、美国等。 三是避税地特殊处理法。少数国家对境内企业与设在避税地的企业进行交易也按关联企业对待，如美国、日本、西班牙等。;二、应税所得的调整 （一）可比的非受控价格 所谓可比的非受控价格，也称市场标准，是指以转让企业或转出企业所在地的同类货物、工业产权和劳务的市场价格或资金借贷的市场利率作为跨国联属企业??间交易往来价格制定的标准。;案例8-1;（二）再销售减利价 再销售减利价，是市场标准的一种延伸，是一种运用倒算价格法推算出来的市场价格标准，即通过进销差价倒算出来的市场价格。它是以转让企业的这批产品的市场销售价格，减去当时它本身的产品进销差价（即合理销售毛利）后的价格，作为跨国联属企业之间工业产品销售收入分配的标准。;再销售减利价一般适用于跨国联属企业之间工业产品销售收入的分配。在转出企业和转出企业所在地当时都没有同类产品的市场价格作为分配标准的情况下，可以采用再销售减利价。其计算公式可以为： 再销售减利价=转入企业市场销售价格× （1-合理毛利率） 其中合理毛利率是以转入企业所在地无关联企业同类产品销售毛利占其销售价格的比例计算出来的。;案例8-2;【分析】按照再销售减利价，这个企业集团内部A国M公司向其B国子公司销售汽车的每辆价格应调整为： 19×（1-20%）=15.2（万美元） 有关税务当局按照再销售减利价，即可认定A国M公司这批汽车的销售收入，每辆应按15.2万美元进行分配。 经过调整分配后，A国M公司取得的每辆利润为： 15.2-10=5.2（万美元） B国子公司取得的每辆利润为： 19-15.2=3.8（万美元）;现在，我们不妨对调整前后母、子公司的每辆汽车所获利润及纳税情况作一比较，见表8-1和表8-2。 【评述】再销售减利价一般适用于跨国联属企业之间工业产品销售收入的分配，是通过进销差价倒算出来的市场价格。其核心是转入企业的这批产品的市场再销售价格和合理销售毛利率的确定。;（三）成本加利价 成本加利价是指用成本加利润的方法组成一种相当于市场价格的标准，以此来确定跨国联属企业之间某种交易的价格，并进行分配。它要求联属企业首先要遵循正常的会计制度规定，记录有关成本费用，然后加上合理的利润作为联属企业间内部产品销售收入分配的依据。其中的合理利润（率）是从国内和国际贸易的情报资料中取得的。成本加利价是一种运用顺算价格法计算出来的市场价格。 计算公式如下： 工业产品组成市场价格=（转出企业加工该产品的直接成本+间接成本）÷（1-合理毛利率） 其中，1-合理毛利率=合理生产费用率。;案例8-3;【分析】那么，按照成本加利价，对A国M公司销售这批汽车的收入（价格）每辆应调整为：