企业发行上市中的所得税税收筹划 .docVIP

　　企业发行上市中的所得税税收筹划 　　出于“节约”税收成本的考虑，民营企业隐藏利润的现象十分普遍，与上市有关的所得税税收筹划也是其关注的焦点。由于所得税中的包税、减免税和补税等问题较为复杂和敏感，不仅关系到公司会计处理和财务信息披露的准确和真实，还涉及到对公司在过去的经营中是否存在违反税法行为的判断。因此，无论是发行人及其注册会计师和律师，还是股票发行的审核人员，在申报和审核过程中，对公司的所得税问题都给予了较多的关注。本文以两家成功的案例，分析了如何在上市过程中进行所得税税收筹划。 　　一、核定征收 　　核定征收的方式主要在私营经济比较发达的地区使用较为普遍。由于企业的纳税观念淡薄，有关账簿、凭证的设置和保存不健全，以及收入或成本费用不能准确核算等原因，使所得税无法按照常规的程序进行征收，地方税源受到严重影响。为了确保所得税征管工作顺利进行，有些地方采取核定征收的方式，即所谓“包税制”。 　　按照有关规定，“包税”主要包括定额征收和核定应税所得税率征收两种办法，其中前者是税务机关按照一定的标准、程序和方法，直接核定纳税人年度应纳企业所得税额，由纳税人按规定进行申报缴纳的办法；而后者是税务机关预先核定纳税人的应税所得率，由纳税人根据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税的办法。采取“包税”方式交纳所得税的公司在上市过程中一般会面临几个问题： 　　（1）公司以“包税”方式缴纳所得税的依据是否充分。按照我国所得税法实施办法，采取“包税”的几种情形包括：按规定应当设置但未设置账簿的；或虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的任何情形之一。若属于上述情形之一的，无疑说明公司会计核算制度不健全、财务管理混乱，则上市融资面临重大障碍。 　　（2）公司业务增长模式和发展速度可能会受到置疑。以下面科达机电为例，从公司前身成立至申请发行股票，前后不到4年时间，从“创办初期经营规模有限”发展到具备申请发行上市的资格，其业务增长速度可谓“一日千里”，因此公司业务成长模式必然受到重点关注，否则业务增长与“包税”适用情形之间可能出现矛盾。 　　（3）若公司以“包税”方式缴纳所得税的依据不充分，就必须按照正常的程序，对未缴足的所得税进行“补税”，这又牵涉到公司在过往的经营中是否存在“偷税”、“漏税”的行为，一旦被确认为存在刻意的偷税或漏税，就违反了公司法中上市前三年不存在违法行为的规定，从而构成上市融资的重要障碍。 　　案例一：科达机电（600499）所在的广东省顺德市属于我国民营经济发达地区，工业企业数量众多，中小规模企业占了相当比重。为方便对这些中小规模工业企业税收的征管，顺德市地方税务局根据本地区的经济特点，对当地规模较小的工业企业，普遍采取了按企业销售收入的一定比例核定征收所得税的征税办法，具体征收比例按照本地区工业企业的平均盈利水平确定。对于机械类企业而言，产品销售收入的核定征收比例1999年、2000年1-3月为1.3％（其中企业所得税征收比例1％，股东红利所得税征收比例0.3％），从2000年4月开始为1.7％（其中企业所得税征收比例1.4％，股东红利所得税征收比例0.3％）。 　　科达机电的前身成立于1996年12月11日，主要从事陶瓷机械成套装备的生产。由于企业创办初期生产经营规模有限，地方税务局对其采用了核定征收所得税的办法。公司还有一部分房屋租赁收入，当地税务机关对这部分房屋租赁收入也按一定比例核定征收企业所得税，具体核定征收比例1999年和2000年1-3月为1.5％，从2000年4月开始为1.3％。随着公司生产经营规模的扩大，从2000年度起，经税务主管部门核定，该公司开始采用查账征收方式缴纳企业所得税。 如何解决上述问题，为上市融资扫除障碍，最直接的办法是证明公司采用“包税”的方式的依据是充分的，不存在违法违规行为和潜在的法律风险。科达机电的做法是由地方税务机关对公司“包税”的合法性出具了意见，广东省顺德市地方税务局于2001年12月28日出具《关于广东科达机电股份有限公司98、99年度核定征收企业所得税的说明》对此进行了确认，认为“该公司1998年、1999年按核定征收方法缴纳所得税税收筹划是依据当地税务机关的税收征收税收筹划，2000年度的企业所得税实际是按15％的比例计征”。 　　二、减免税 　　按照现行税法的有关规定，不管企业的性质如何，收入属于中央还是地方，所得税的减免权全部集中在国务院，地方政府无权制定和批准减免。但在现实中，地方政府为了提高企业的盈利能力，制定了各种税收优惠政策，对企业来说，这些优惠政策即构成税收减免。由于税收优惠政策的制定