上市公司股权励计划会计处理案例小结.docVIP

上市公司股权激励计划会计处理案例小结（原创） 一、概述 大类别 第二分类 股票来源 典型案例 权益结算的股份支付 股票期权 一般就是类似于到期行权购买，类同于增发 【碧水源（2010）】 限制性股票 1、定向增发模式； 【齐心文具（2011）】 【维尔利（2012）】 2、回购方式：激励基金+配套资金 【方圆支承（2009），本案例还涉及股票期权】 【正邦科技（2008）】 【敦煌种业（2011）】，本案例同时涉及了定向增发模式】 4、大股东转让 【华胜天成（2009）】 5、回购方式：直接用上市公司资金 这类案例尚未发现 现金结算的股份支付 1、股票增值权 【华测检测（2011）】 【三花股份（2011）】 【美克股份（2011）】 二、特别提示：上市公司实际案例和会计准则讲解设计的案例的存在重大差异 会计准则讲解P190开始的案例，如例题12-4,2002、2003、2004年三年每年都需要达到盈利增长率的要求，至2004年12月31日后方可行权。 但常见的上市公司股票期权计划中，只要T年达标，T+1年就可以行权，如碧水源这个案例，相当于四个独立的小的股票期权计划的组合，彼此无直接影响。 三、具体小结 （一）股票期权的会计处理： 1、碧水源【2010】+股票期权+定向增发 （1）授予日 不做会计处理 （2）等待期内资产负债表日 《碧水源限制性股票计划草案》第15页 根据《企业会计准则第11号——股份支付》的有关规定，公司将在等待期的每个资产负债表日，根据最新取得的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可行权的股票期权数量，并按照股票期权授权日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。 假设公司 2010 年 10 月 1 日授予期权，以每份期权价值为 25.466 元进行测算，则 2010 年-2014 年期权成本摊销情况见下表： 期权份额（万份） 期权价值 （元） 期权成本（万 元） 2010 年（万 元） 2011 年 （万元） 2012 年 （万元） 2013 年 （万元） 360 25.466 9167.84 1336.98 4660.32 2253.76 916.78 根据公司 2009 年年报：2009 年公司的净利润约为 10714 万元，且今后各年度利润将实现逐年增长。期权成本不会对公司的利润产生不良影响。 注意： 1、上述表格假定如何分摊费用的，无法得知，特别是2011年期末到达峰值。 2、每一份期权价值用BS公式算出 3、期权成本=每一份期权价值*授予总数=25.466元*360万=9167.76万元 2010年年末 借：管理费用 贷：资本公积—其他资本公积 2011年年末、2012年年末、2013年年末同上述分录 （3）行权日（行权有效期内） 《碧水源限制性股票计划草案》 行权安排：本激励计划的有效期为自股票期权首次 授权日起最长不超过5 年，每份股票期权自相应的授权日起 4 年内有效。本计划授予的股票期权自本期激励计划授权日起满 18 个月后，激励对象应在未来 36 个月内分三期行权。首次授予期权行权期及各期行权时间安排如表所示： 行权期 行权时间 可行权数量占获 授期权数量比例 第一个行权期 自首次授权日起12个月后的首个交易日起至首次授权 日起24个月内的最后一个交易日当日止 30% 第二个行权期 自首次授权日起24个月后的首个交易日起至首次授权 日起36个月内的最后一个交易日当日止 30% 第三个行权期 自首次授权日起36个月后的首个交易日起至首次授权 日起48个月内的最后一个交易日当日止 40% 根据各个期间实际行权的情况进行做账 借：银行存款 资本公积—其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价 （二）限制性股票的会计处理 1、【齐心文具限制性股票案例】限制性股票+定向增发 （1）授予日，通过定向增发方式授予 借：银行存款 贷：股本 资本公积 （2）禁售期内，每个资产负债表日 授予价格依据本计划公告前 20 个交易日齐心文具股票均价（前 20 个交易日股票交易总额/前 20 个交易日股票交易总量）15.70 元 50%确定，为每股 7.85元。 按照《企业会计准则第11号－股份支付》的规定，公司将在锁定期的每个资产负债表日，根据最新取得的可解锁人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可解锁的限制性股票数量，并按照限制性股票授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。公司首次授予激励对象股份总数为 522 万股，授予价格为 7.85 元/股，则：每股限制性股票的公允价值＝授予日股票价格－授予价格； 522 万股限制性股票应确认的总费用＝每股限制性股票的公允价值×522 万股。 据此，假设授予日股票价格等于本计划草案公告日前 20