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建筑业营业税政策变化解读　　新《营业税暂行条例》及新《营业税暂行条例实施细则》（以下简称新条例、新细则）从2009年1月1日起实施，与旧的《条例》、《细则》相比，其中建筑业营业税政策变化较大，笔者通过整理罗列新旧《条例》、《细则》，找出新旧政策差异，进行对比分析，供读者参考讨论。 　　一、三种销售情形的新旧政策比较 　　（一）“视同销售”业务 　　 1、旧《细则》第四条规定： 　　（1）转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。 　　（2）单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。 　　2、新《细则》第五条规定： 　　纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 　　（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 　　（2）单位或者个人自己新建(以下简称自建)建筑物后销售，其所发生的自建行为； 　　（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 　　 ??3、新旧变化 　　（1）调整了视同销售的范围。转让“有限产权”或“永久使用权”不再视同销售；增加了“个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”视同销售的规定。 　　（2）增加了兜底性条款即：“财政部、国家税务总局规定的其他情况”。 　　 （二）“混合销售”业务 　　1、旧《细则》规定： 　　第五条　一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 　　纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 　　2、新《细则》规定： 　　第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 　　第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售“自产货物”的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 　　3、新旧变化 　　（1）新《细则》第七条明确规定“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”，“应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税”。 　　（2）增加了兜底条款即：“财政部、国家税务总局规定的其他（应分别核算应税劳务营业额和货物销售额的）情形”。 　　（三）“兼营业务” 　　 1、旧《细则》规定： 　　第六条　纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。 　　2、新《细则》规定： 　　第八条 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 　　3、新旧变化： 　　旧《细则》规定：“不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税”。 　　新《细则》只规定：“未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额”；不再强求一并征收增值税。 　　二、“承包承租”业务新旧规定变化 　　1、旧《细则》规定： 　　第十一条：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 　　2、新《细则》规定： 　　第十一条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 　　3、新旧变化： 　　（1）增加了挂靠的业务； 　　（2）纳税人发生了变化。旧《细则》规定，全部以承包人为纳税人；新《细则》规定，以发包人名义对外经营并由发包人承担法律义务的由发包人纳税，否则以承包人纳税。 　　三、“建筑工程总包分包”新旧规定变化 　　1、旧《细则》规定： 　　第五条：（三）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 　　2、新《细则》规定： 　　第五条：（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣