交易费用在金融资产中账务处理.docVIP

交易费用在金融资产中账务处理 　　【摘 要】 随着市场经济的日益成熟，企业在进行日常交易过程中不可避免的会发生交易费用，交易费用在经济市场上所扮演的角色日益重要。本文在交易费用理论分析的基础上，以金融资产为例，通过探讨目前交易费用的账务处理，认为随着市场经济发展日益成熟，交易性金融资产的交易费用会由目前计入当期损益的账务处理转为计入资产成本 【关键词】 交易费用 金融资产 对策建议 一、引言 “交易”概念最早在古希腊时期提出：亚里士多德将其定义为“人与人之间的关系”[1]，而康芒斯认为人与人的关系是在利益关系上的相互冲突与依存的关系，认为交易有买卖交易、管理交易和限额交易三种类型[2]。认为交易包含成本最先是科斯提出来的，科斯认为交易是有成本的，该成本不仅发生在市场交易，还发生在企业日常经营活动中，并且交易费用的高低与企业的发展态势密切相关：当企业扩大生产时，交易费用的越高，当企业的交易费用与市场平均交易费用相当时，企业的规模不再扩大，而处于一种较为稳定的状态。交易费用在市场经济中资产交换过程中产生，在整个交易过程中费用的总和，在不同行业包含的内容也存在这很大的差别。在会计学中，交易费用是指企业为取得资产或使资产达到预定可使用状态而发生的合理、必要支出，对其内容的界定与特定的资产联系着[3]。本文以金融资产为例，探讨目前交易费用在金融资产的账务处理以及存在的问题，并提出相应的对策建议 二、文献综述 交易费用是交易双方在交易过程中为完成交易所支付的费用，其构成要素并不明确，且其高低在不同的情况也有不同的标准。随着市场经济的日益完善，交易费用在企业日常活动中的作用日益增加。一般而言，信息优势者处于交易上风，可能存在为实现自身利益最大化侵害对方权益，形成“逆向选择”和“道德风险”后果[4]。在交易费用的本质上，交易费用与经济主体之间的知识、信息不对称密切相关，是交易双方利益冲突与调和过程中损耗的资源，信息不对称程度越大，交易费用额越高，交易费用存在降低的空间，但无法完全消除[5]。交易费用的本质是知识不完备的代价，最终表现为买卖双方的信息不对称结果[6]。同时，交易费用并不仅仅发生在企业与企业之间，政府也存在交易费用，它的交易费用要想完全消除也是不可能的，但可以利用资源的优化配置降低交易费用。同时，市场与政府是相辅相成的关系，当政府运行交易成本过高时，市场可以充分发挥其“无形的手”的功能，弥补行政管理的局限性[7]。然而，交易费用最终是交易双方博弈后的结果，也可能促进企业的发展[8]。对于交易费用，本文主要通过探讨其在金融资产中的账务处理，以期对企业会计准则的修改有所帮助 三、交易费用在金融资产中现行账务处理及分析 （一）概念界定 金融资产是在2007年《企业会计准则》中提出的新概念：以价值形态存在的资产，可以据以取得实物资产的无形权利，包括一切提供到金融市场上的金融工具。金融资产通常指企业的库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等[9]。其中，金融资产可进一步细分为：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款和可供出售金融资产。交易费用在金融资产中是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关费用[10]。交易费用的产生与企业的经济活动息息相关，若企业不发生经济活动，就不会产生交易费用 （二）现行账务处理 《企业会计准则第22号――金融工具确认与计量》明确规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要指交易性金融资产），相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目），对于其他类别的金融资产，其交易费用计入金融资产的初始计量成本中 具体来讲： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。新准则规定，该资产的初始投资成本借记“交易性金融资产――成本”科目，其交易费用计入当期损益，借记“投资收益”，若该资产包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目 （2）持有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定的，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。新准则规定，企业应将相关的交易费用与取得时的成本一并计入初始投资成本，借记“持有至到期投资----成本”科目，若支付价款中包含