成本会第5章.pptVIP

第五章 长期股权投资;第一节 长期股权投资概述;第二节 长期股权投资的会计处理;2、非同一控制下企业合并取得 ⑴支付货币资金取得： 借：长期股权投资 （实际付款额减应收股利） 应收股利（支付款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利） 　贷：银行存款 （实际付款额） ⑵付出其他资产取得： 借：长期股权投资 （付出资产的公允价值） 贷：（付出的资产相关科目）——账面价值 产生的借贷差 借记“营业外支出”或贷记“营业外收入” ;3、非企业合并取得：确定方法与2类似 注意：投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接 相关费用也应该记入长期股权投资成本 ;二、长期股权投资的后续计量——成本法 成本法是指投资按成本计价的方法 （一）适用范围： 1、对子公司投资－－控制 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活 跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。 ;（二）核算原则： 1、长期股权投资应当按初始投资成本计价，追加 或收回投资应当调整长期股权投资的初始投资 成本。 2、被投资单位宣告的现金股利应确认为投资收益；;（三）账务处理 １、初始投资或追加投资，按确定的投资成本计入“长期股权投资”。 ２、投资后宣告分配现金股利的核算 借：应收股利 贷：投资收益 3、实际收到现金股利 借：银行存款 贷：应收股利; ; ; ; 三、长期股权投资的后续计量——权益法 （一）含义 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围： 1.对联营企业投资－重大影响 2.对合营企业投资－－共同控制 ;（二）核算原则 1、长期股权投资的初始投资成本要进行调整； 2、取得投资后，根据被投资单位所有者权益的 变化进行长期股权投资账面价值的调整。 设置三个明细科目：成本、损益调整、 其他权益变动 ;（三）会计核算 1，投资成本的调整：比较投资成本与投资时占被 投资单位可辨认净资产公允价值的份额。 若???资成本大：产生商誉，不调整投资成本 若投资成本小：差额计入当期损益 ;;;;;4，除净利润外其他所有者权益项目的变动 在持股比例不变的情况下，按被投资单位增加或 减少的其他所有者权益项目与持股比例的乘积： 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 ; 四、长期股权投资期末计价： 1、出现减值迹象时估计其可收回金额 2、若可收回金额小于账面价值，则按照差额计提减 值准备，即： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 3、该项减值损失一经确认，不得转回。 长期股权投资在处置时同时结转其减值准备; 五、长期股权投资的处置 借：银行存款 （实际收款） 长期股权投资减值准备 （已计提的） 贷：长期股权投资——成本 ——损益调整（或借） ——其他权益变动 应收股利 （已宣告未领取的现金股利） 投资收益 （借贷差）;处置按权益法核算的股权投资时，除上述规定外， 还应按处置比例结转原计入资本公积金额。 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或相反分录