出口货物退(免)税政策基础知识(外贸).ppt

第一部分 出口退税概述 概念 出口货物退（免）税，一般意义是指，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。 依据：关贸协定规定 《关税和贸易总协定》第六条规定：“一缔约国领土的产品输出到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税。” 税法规定 国务院［1994］134号令颁布的《增值税暂行条例》第二条第三款明确规定：纳税人出口货物，税率为零。 第二十五条又进一步明确：纳税人出口适用税率为零的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。 国务院［1994］135号令颁布的《消费税暂行条例》第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税。 我国现行的《出口货物退（免）税管理办法》规定： “有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。” 出口退税的特点 （1）是一种收入退付行为。 （2）具有调节职能单一性的特点。 （3）是间接税范畴的国际惯例。 出口退税原则 （1）公平税负原则。 （2）属地管理原则。 （3）“零税率”原则。 （4）宏观调控原则。 现实意义（作用） 增进公平竞争 避免双重征税 加强宏观调控 推动体制改革 出口退税方法 1、“免、退”税 （外贸企业） 2、“免、抵、退” 税（生产企业） 3、“免、抵”税 （加工出口专用钢材） 4、免税 （来料加工、小规模企业、 自产农产品、古旧图书等） 还有一种 “先征后退”（原来生产企业退税） 退税贸易方式 一般贸易 进料加工贸易 补偿贸易 小额边境贸易 境外带料加工贸易 易货贸易 寄售代销贸易 第二部分 出口退税构成要素 企业范围 对象和货物范围 税种 税率 计税依据 期限和地点 预算级次 企业范围 退税主体，包括： 外贸企业（含分支机构） 内资生产企业（有权和无权委托） 外商投资企业 特定退税企业（对外承包、修理修配、外轮供应、境外投资、中标机电产品、境外带料、援外出口、加工出口专用钢材企业、免税店等） 对象和货物范围 一般货物退（免）税范围（符合四个条件） 特准退（免）税货物范围 出口免税货物 不予退（免）税的出口货物 退税条件 1、增值税、消费税征税货物 2、必须报关离境出口（特例有所突破） 3、必须在财务上作销售处理 4、必须已收汇核销 特准退（免）税货物范围 有一些货物,虽然不同时具备上述四个条件，但由于其销售方式、消费环节、结算办法等的特殊性，国家特准退还或免征其增值税和消费税。这些货物主要有： （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物； （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物； （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物； （4）在国内采购并运往境外进行投资的货物； （5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国内企业中标的机电产品； （6）境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件； （7）外商投资企业采购的准予退税的国产设备； （8）其它特准退（免）税的货物。 出口免税货物 按税法规定部分出口货物实行免税不予办理退税。主要包括以下几个方面： （1）来料加工复出口的货物； （2）避孕药品和用具、古旧图书； （3）有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划内的卷烟； （4）军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物； （5）小规模纳税人自营或委托出口的货物; （6）国家规定的其它免税货物。如：农业生产者销售的自产农业产品等。 不予退（免）税的出口货物 对一些已征收了增值税、消费税的出口货物，考虑到国家宏观调控的需要，不予退还或免征增值税、消费税，主要有： （1）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等（进料加工复出口除外）； （2）援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）；（3）有出口卷烟经营权的企业出口国家免税出口卷烟计划外的卷烟； （4）生产企业（包括外商投资新企业）自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物； （5）为限制资源类产品出口，自2004年1月1日起，我国取消原油、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等货物的出