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第十四章 风险应对 考情分析 本章内容最近三年考试平均分值11分，预计2011年本章内容涉及的考试分值不会少于10分。 本章以下个方面的问题： 1． 2．； 3．． 5．； ．． 8．．表14-1审计程序的不可预见性示例表 审计领域 可能适用的具有不可预见性的审计程序 存货 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 销售和应收账款 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 针对销售和销售退回延长截止测试期间 实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟 ⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证 采购和应付账款 如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 现金和银行存款 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 （2）对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法 固定资产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 跨区域审计项目 修改分支机构审计工作的范围或者区域如增加某些较次要分支机构的审计工作量，或实地去分支机构开展审计工作表14-2重大错报风险和拟实施的总体方案关系表 重要账户或交易 识别的重大错报风险 相关控制预期是否有效 拟实施的总体方案 重大错报风险水平 是否为特别风险 相关认定 总体方案 控制测试 控制测试索引号 实质性程序 存在/发生 完整性 权利和义务 准确性/计价和分摊 截止 分类 列报 分析程序 细节测试 是 是 是 综合性方案 是 是 应收 账款 高 是 是 是 是 综合性方案 是 是 营业 收入 高 是 是 是 是 否 实质性方案 是 是 应收 账款 高 是 是 是 否 实质性方案 是 是 3.对审计总体方案的选择（请见教材P306第4段） （1）注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体方案奠定了基础。因此，注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。 （2）通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 （3）如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； （4）如果注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。 大家网－大家论坛 /