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技术提示— FASB 发布与IASB 存在 差异的新租赁准则 年第 期 （总第 期） 2016 2 57 IFRS要闻 IFRS 要闻 1 IFRS 要闻 2016 年 2 月 25 日，美国财务会计准 出租人模型 售后租回交易 则委员会 (FASB) 正式发布了《会计 议题 842 与 IFRS 16 的出租人会计模 y IFRS 16� 并没有提供在售后租回交 准则更新（ASU 2016-02 ）——租赁（议 型实质上是趋同的，但是，仍然存在 易中的资产转移是否是销售的指 题 842 ）》。该租赁新准则要求，租 一些差异。 引，而是指出，如果卖方承租人 赁期超过 12 个月的租赁（无论是经 y �美国不允许确认直接融资租赁销 有标的资产的实质性回购选择权， 营租赁还是融资租赁），承租人都需 售利润，IFRS 16 在租赁开始时确 那么销售没有发生。 要确认租赁资产和负债，出租人会计 认销售利润 y �美国要求卖方承租人对于销售资 处理基本保持不变，该租赁新准则仍 y �美国提供了租赁付款额可收回性 产的利得或损失的处理应当与标 然保持承租人和出租人对称的会计处 的指引，IFRS 16 没有 的资产的其他类型销售的处理一 理，并且与 2014 年更新的收入确认 y IFRS 16� 对销售类型和直接融资租 致，IFRS 16 要求卖方承租人仅确 准则保持一致。对于上市公司，该会 赁的修改适用金融工具准则，美 认在售后租回结束时与标的资产 计准则更新将在 2018 年 12 月 15 日 国不适用金融工具准则，与新的 剩余权利相关的销售利得金额 开始及以后会计年度和中期报告中生 收入确认准则一致 � 效实施，对于其他所有机构，该会计 对非上市公司主体的会计处理 准则更新在 2019 年 12 月 15 日开始 使用权资产的计量 议题 842 允许非上市公司作出会计政 及以后会计年度，2020 年 12 月 15 日 IFRS 16 允许选择使用权资产的计量 策选择，采用无风险利率作为折现率 开始及以后的中期报告中生效实施。 基础，例如投资性房地产的公允价值 计算租赁负债，而 IFRS 有单独的中 所有机构允许提前采用。 计量基础，固定资产的重估值金额等， 小企业会计准则，IFRS 16 中不包括 美国不允许选择。 对中小型主体不同的会计处理要求。 租赁准则是 IASB 与 FASB 开展的联 合项目，IFRS 16 与 US GAAP 趋同 � � 可变租赁付款额的重估 支付利息在现金流量表中的分类 的内容包括租赁的定义、承租人将租 赁计入资产负债表内、出租人的会计 IFRS 16 要求对取决于指数或者利率 IFRS 16 根据 IAS 7 现金流量表对支 处理等。但是，在最终形成的租赁准 的可变租赁付款额进行重估，美国并 付利息进行分类，允许支付的利息分 则中，仍然存在差异。本期技术提示 没有这样的要求。 类为经营活动现金流量、投资活动现 重点关注 US GAAP 和 IFRS 最新租 �