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第十八章 股份支付 (348);本章要点;一.股份支付的定义及特征（348）;2．特征 （1）股份支付是企业与职工或其他方之间 发生的交易。 （2）股份支付是以获取职工或其他方服务 为目的的交易。 （3）股份支付的对价或其定价与企业自身 权益工具未来的价值密切相关。;二.股份支付的四个环节（授予、可行权、行权、出售）（348）;2．可行权日 是指可行权条件得到满足、职工和其 他方具有从企业取得权益工具或现金的权 利的日期。 等待期——是指可行权条件得到满足 的期间。即从授予日至或可行权日的时段。;3．行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现 金或权益工具的日期。 行权是按期权的约定价格实际购买股 票，一般是在可行权日之后到期权到期日 之前的可选择时段内行权。;4．出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的 期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的 股份支付协议，应在行权日至出售日之间 设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁 售期不得低于2年。;三.股份支付的主要类型（349）（两大类、四小类）;（2）分类 ①限制性股票——是指职工或其他方 按照股份支付协议规定的条款和条件，从 企业获得一定数量的本企业股票。 ②股票期权——是指企业授予职工或 其他方在未来一定期限内以预先确定的价 格和条件购买本企业一定数量股份的权利。;2．以现金结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务承担以股份或其 他权益工具为基础计算确定的交付现金或 其他资产义务的交易。;（2）分类 ①模拟股票 除无需实际授予股票和持有股票之 外，模拟股票的运作原理与限制性股票是 一样的。 ②现金股票增值权 除无需实际行权和持有股票之外，现 金股票增值权的运作原理与股票期权一 样，都是一种增值权形式的与股票价值挂 钩的薪酬工具。 ;四、以权益结算的股份支付的会计处理(355);（二）等待期内的每个资产负债表日 应按授予日权益工具的公允价值计入成本或 费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后 续公允价值变动。 借：管理费用等 贷：资本公积——其他资本公积 在等待期内的每个资产负债表日，企业应当 根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息 作出最佳估计，修正预计可行权权益工具数量。;（三）可行权日后 在可行权日之后不再对已确认的成本 费用和所有者权益总额进行调整。;（四）行权日; 【例题】A公司为上市公司。A 公司董事会批 准了一项股份支付协议。协议规定， 2007年1月 1日，公司向其200名管理人员每人授予1000份股 份期权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公 司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买 1000股A公司股票。公司估计该期权在授予日的 公允价值为每股15元。 第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估 计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二 年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员 离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员 离开。;要求： （1）计算A公司各资产负债表日应计入费用和资 本公积的金额。 （2）编制A公司自2007年至2009年各年的会计分录。 （3）假定155名职工全部在2010年12月31日行 权，A公司股份的面值为每股1元，编制职工行权 时的会计分录。;费用和资本???积计算表 单位：元;（2）2007年1月1日 授予日不做处理。 2007年12月31日 借：管理费用 800000 贷：资本公积——其他资本公积 800000 2008年12月31日 借：管理费用 900000 贷：资本公积——其他资本公积 900000 2009年12月31日 借：管理费用 625000 贷：资本公积——其他资本公积 625000;（3）2010年12月31日 借：银行存款 620000 资本公积——其他资本公积 2325000 （155000×15） 贷：股本