新企业计准则的比较与衔接8.docVIP

第六章 债务重组 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（《债务重组准则》 第三条） 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。（《债务重组准则》 第三条） 债务重组准则的内容 一、债务重组准则的内容 债务重组准则的内容总则 债务重组准则的内容 总则 披露 债务人的会计处理 第四条到第八条，明确了不同方式清偿债务的会计处理 第一条到第三条，明确了本准则的制定目的、定义和方式 第十四条到第十五条，规定了债务人、债权人应当在附注中披露的与债务重组有关的信息 债权人的 会计处理 第九条到第十三条，明确了不同方式清偿债务的相对应的债权人会计处理 二、新旧债务重组准则主要变化比较 债务重组“ 债务重组“新准则”与“旧准则”相比，差异主要体现在计量上： ●修改了债务重组定义及范围 ●改变了债务重组损益确认方法 ●引入了公允价值计量属性 （一）修改了债务重组定义及范围 旧准则所定义的债务重组既包括债权人做出让步的债务重组，也包括债权人未做出让步的债务重组。 新准则所定义的债务重组仅包括债务人处于财务困难，债权人做出让步的债务重组。 【提示】新准则下债务重组的两个特征 【提示】新准则下债务重组的两个特征 ●债务人发生财务困难。 ●债务人发生财务困难。没有发生困难，不能算作债务重组。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 ●债权人作出让步。没有让步，不能算作债务重组。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。  （二）改变了债务重组损益确认方法 旧准则因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积，不确认为当期损益。 新准则因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。 以现金清偿债务的核算 『比较案例』甲企业欠乙企业购货款20万元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付15万元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了15万元货款。乙企业对该项应收账款计提l万元的坏账准备。（假设：分录以万元为单位） 债务人的会计处理 旧准则下的会计处理 新准则下的会计处理 借：应付账款——乙企业 20 贷：银行存款 15 资本公积—其他资本公积 5 借：应付账款——乙企业 20 贷：银行存款 15 营业外收入—债务重组利得 5 债权人的会计处理 旧准则下的会计处理 新准则下的会计处理 借：银行存款 15 坏账准备 l 营业外支出—债务重组损失 4 贷：应收账款—甲企业 20 借：银行存款 15 坏账准备 l 营业外支出—债务重组损失 4 贷：应收账款—甲企业 20 （三）引入了公允价值计量属性 旧准则尽可能使用“账面价值”作为受让的非现金资产或股权的入账价值。 新准则对于非现金资产抵债业务，引入了“公允价值”计量属性。 1、以非现金资产清偿债务的账务处理 旧准则规定： （1）债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失； （2）债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。 新准则规定： （1）债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 债务人的会计处理如下图所示： 应付债务账面价值抵债资产 应付债务账面价值 抵债资产 公允价值 抵债资产 账面价值 差额 债务重组利得，记入“营业外收入”科目 差额 资产转让损益，记入营业外收入、营业外支出、主营业务收入