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我国税收负担衡量指标优化探究 　　摘要：中国的税收负担是高是低？学术界一直众说纷纭，主要原因在于所使用的税负衡量口径各不相同。2009年，美国福布斯杂志发布“全球税负痛苦指数排行榜”，在这个榜上，中国位居亚洲第一、世界第二，仅次于法国。2016年底，天津财经大学李炜光教授指出，中国的税收已经成为企业的“死亡税率”。但是，这两条消息一经发布，有诸多学者给予了批判，并以大中小三种口径的宏观税负为指标，通过国际横向比较指出中国的“税负痛苦指数”比发达国家低。税负适度与否，是衡量整个税制结构是否合理的重要因素，究竟什么才是最佳的衡量税收负担的指标？ 关键词：税收负担；税负痛苦指数；税负；福利水平 一、引言 ?收负担的轻重与否不仅关系着整个国民经济的有效运行，也关系着社会的和谐与稳定。一国的税收联系着政府、企业和个人三个经济主体，税收负担过重，会遏制企业和个人的积极性，从而影响经济运行的效率；税收负担过轻，政府可能无法正常履行公共职能。目前，对于中国的税收负担轻重问题学术界有截然相反的两种观点：一方以税收收入占国内生产总值的比重远低于世界平均水平为据，认为中国的税收负担很轻，还有很大的增税空间；另一方则以“玻璃大王”曹德旺美国建厂等事例为依据，认为中国的税收负担很重，应该减税。到底哪种观点更符合中国的实际并有助于中国经济的持续健康发展？还是需要推出一个新的衡量指标来评价我国税收负担的高与低？ 二、税收负担的官方衡量指标 （一）宏观税负衡量指标 宏观税负，是以一定时期内税收收入总额与同期国民经济的总量之比为衡量指标。宏观税负水平的高低反映了政府在国民经济总量中集中程度的大小，反映了政府的社会经济职能和财政职能的强弱 国民经济的总量指标主要有国内生产总值、国民生产总值和国民收入，相应的宏观税收负担率是国内生产总值税收负担率、国民生产总值负担率和国民收入负担率，这三个指标从不同的方面反映了宏观税收负担的一定状况，从而成为国家之间进行总体税负比较的主要参考标准 其中主要采用国内生产总值税负率（T/GDP）：反映一个国家的本国居民和外国居民在一定时期内在国内提供的全部产品和劳务所承受的税收负担状况 （二）微观税负衡量指标 微观税负，是从微观角度考察税收负担的指标。它反映的是经济活动中各个微观主体具体承受税负的程度，也是在微观主体间进行横向比较分析的重要依据 微观税负指标包括：企业流转税税负率、企业所得税税负率、企业综合税收负担率、个人税收负担率等等 1.企业流转税税负率（实际缴纳的流转税税额/同期的销售收入） 2.企业所得税税负率（实际缴纳的所得税税额/同期实现的利润总额）：反映在一定时期内企业受益在国家和企业之间的分配状况，是衡量企业税收负担最直接的指标 3.企业综合税收负担率（企业实际缴纳的各种税的总额/同期收入总额）：表明国家以税收参与企业收入分配的规模，反映企业对国家所做贡献的大小 4.个人收入负担率（个人实际缴纳的税额/个人同期收入总额）：（1）反映了一定时期内个人对国家的直接税收贡献；（2）体现了国家运用税收手段参与个人收入分配的程度和对个人收入的调节程度 三、我国税收负担的现状 （一）税收的增长速度快于经济发展速度 如表1所示，自2005年开始到2015年止，中国税收收入年平均增长率高达16.1%，而名义GDP的年增长率为14.1% （二）国内生产总值税负率 学术界普遍认为：大口径税收负担比中、小口径的税收负担更能反映纳税人的实际负担 小口径的宏观税负是指税收收入占GDP的比例（2015年为124922.20/689052=18.13%） 中口径的宏观税负是指财政收入占GDP的比重，财政收入包括税收收入和纳入预算管理的其他收入（2015年为152269.23/689052=22.10%） 大口径的宏观税负是指政府收入占GDP的比重，政府收入包括财政收入、预算外收入和制度外收入（制度外收入官方没有对外公开，有关学者认为30%左右） 根据政府的测算，我国的税收负担不论是从哪一口径，计算所得的结果均是在国际标准内，也就是说我国政府认为，我国的税收负担处于一个适当的水平 四、最佳衡量税收负担的指标 （一）税负-福利水平比率的提出 官方提出大中小三个口径来衡量宏观税负的高低，并且充分证明了我国的税负水平并没有过高，甚至低于了国际的标准线。福布斯――社会综合性杂志指出：我国税负痛苦指数位居世界第二。“福布斯”是单纯的把各个主要税种的最高边际税率相加总，虽然说它的计量方式有一定的不合理性，但是面对这个数据，政府、学者以及民众所表现出的态度也确实反映出一些问题。一个数据亦或者说是一个名次就引起了大众的共鸣，可以说在