会计与税法差2.ppt

差异分析 对于商品销售收入，如果不考虑特别纳税调整，税法和会计在确认的金额上一般保持一致，但是在确认的时间上，则往往不尽一致。会计侧重于收入的实质性实现，税法侧重于收入的社会价值的实现，一般情况下不考虑企业的经营风险，国税函[2008]875号规定，强调企业的经营风险应该由企业的税后利润来补偿，国家不享有企业的所有利润，因此，也不该承担企业的经营风险。这样会不可避免地出现税法比会计提前确认销售商品收入的情况。 对于“主要风险和报酬的转移”，税法认为只要对外开具了发票，就意味着主要风险和报酬已经发生转移；对于“相关的经济利益很可能流入企业”，税法除特别规定外，一般不作为应税收入的确认条件。 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量是会计和税法确认收入都要求遵循的原则。也就是说，如果相关的成本不能够可靠地计量，即使开具了增值税发票，也只能确认增值税收入，不能同时确认所得税收入。 结论：开具增值税发票不一定需要同时确认所得税收入 例：A企业于2011年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无法收到该项货款。 （1）2011年企业因无法收到货款，不确认收入。 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 借：应收账款——应收增值税 170 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 （2）2011年所得税处理 会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80万元，故应调增2008年应纳税所得额20万元。 以后收到钱时的处理： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应收账款 17 000 借：主营业务成本 80 000 贷：发出商品 80 000 所得税需要调减应纳税所得额200 000。 买一赠一方式销售 会计处理：获得赠品的前提是购买相应的商品，并不是无偿的。 税务处理：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例分摊确认各项的销售收入。 例：2013年国庆节某商场采取促销方式销售彩电，买彩电一台，赠送机顶盒一个。彩电销售价格2000元（含税），顾客买彩电送机顶盒开在同一张发票上。彩电、机顶盒不含税成本分别为1600、200元。彩电、机顶盒市场价格（含税）分别为1900、300元。 分摊销售收入： 彩电=2000*[1900/(1900+300)]/1.17=1476.30元 机顶盒=2000/1.17-1476.30=233.10元 借：库存现金 2000 贷：主营业务收入—彩电 1476.30 —机顶盒 233.10 应交税费—应交增值税（销项税额） 290.60 借：主营业务成本—彩电 1600 —机顶盒 200 贷：库存商品—彩电 1600 —机顶盒 200 奖励积分方式销售 会计处理： 企业在销售产品同时授予客户奖励积分，应将销售取得的货款或应收货款在商品销售收入与奖励积分之间分配，与奖励积分相关的部分做为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。 《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函【2008】60号） 税务处理: 企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。 《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函【2010】148号） 例：某大型超市在2013年中秋、国庆期间开展了顾客购货奖励积分的促销活动，规定在2013年9月16日至10月7日购物每满300元（含税）奖励积分10分，不足100元部分部分不积分，积分可在1年内在本超市兑换任何商品，1个积分可抵付现金5元。A顾客购买了售价30186元（含税）的一批家用电器，并办理了积分卡，超市奖励A积分1000分。该批电器进货成本18000元。 A购物时： 借：库存现金 30186 贷：主营业务收入 20800（30186/1.17-5000）