会计学 (8损益确认和计量.ppt

学 习 目 标 理解收入、费用的涵义、分类与特点；重点掌握收入、费用的确认方法及会计处理；熟悉利润的构成及影响利润各因素之间的关系；理解所得税的性质及会计处理方法；掌握利润形成的核算、利润分配的顺序及核算。 第一节 收 入 一、收入的概念及特点 二、收入的分类 三、收入的确认 四、收入的会计处理 2004年4月美国证监会对施乐公司发布诉讼公告，指控其财务舞弊。1997年至2000年期间，施乐公司虚计收入64亿美元、税前利润15亿美元。施乐公司的业务主要是制造和销售办公成像设备，并开展有关的租赁业务，提供相关耗材和服务。SEC在对施乐公司的起诉中反复提到的最重大的虚计利润的会计手法是利用销售性租赁，在租赁开始日提前确认与租赁有关的收入，从而使当期利润指标达到华尔街的预期。 销售式租赁是指租赁开始日租赁资产的公允价值大于账面价值的情况，两者的差额在当期确认为销售利润，未实现融资收益则需在租凭期内分期确认。在销售型租凭中，出租人施乐公司每期只能向客户收取一笔总的款项，对租凭资产公允价值的补偿包括在其中。为了抬高租凭资产的公允价值，施乐公司故意压低总款项中包含的融资服务与未来技术服务的公允价值，从而提前在租凭开始日确认本应在租凭期内逐步确认的收入30亿美元、税前利润6.6亿美元。 此外，对其他租凭业务，施乐在租凭期内通过与承租人协商，提高租凭价格或将租凭展期并相应增加收费。按照FASB13及27号的规定，该收费应在有关租凭期内逐步确认为施乐的收入，但施乐仍将其一次确认，导致了部分收入的提高。由此使施乐在1997年至2000年间提前确认设备租凭收入3亿美元、税前利润2亿美元。 施乐公司对SEC的诉讼未发表承认与否认意见，接受1000万美元的巨额罚款，并与SEC达成和解 资料来源：《会计研究》2002年9月 讨论题： 1、一段时期的收入就是那段时期的现金流入吗？收入一定会导致现金流入企业吗？ 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润数额的？ 一、收入的概念及特点 企业会计准则第14号—收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入等。 (1)收入从企业持续的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 (2)收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。 (3)收入的实质是企业所有者权益的增加。 资产—负债=所有者权益 (4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 收益、收入与利得 企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。 收入包括销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。收入与相关成本在会计报表中应分别反映。 利得指收入以外的其他收益，通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。利得属偶发性的收益，在会计报表中通常以净额反映。 二、收入的分类 (一)按照收入的来源分类 1.销售商品收入 指取得货币资产方式的商品销售及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等取得的收入。 2.提供劳务的收入 指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询、代理、培训、产品安装等所取得的收入。 3.让渡资产使用权所取得的收入 包括因他人使用本企业现金而收取的利息收入；因他人使用本企业的无形资产而形成的使用费收入；因他人使用本企业固定资产、包装物而取得的租金收入等。 (二)按照企业经营业务的主次分类 1.主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。 2.其他业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。 三、收入的确认 收入确认应遵循实现原则。实现指出售资产换取现金，或收取现金的要求已经满足。收入的确认需考虑下述因素： (1) 已实现 企业通过销售商品产品、提供劳务，或提供他人使用本企业的资产后获得了现金，或获得了收取现金的要求权时，可视为收入已经实现。 (2) 已赢得 当企业实际上完成了它为获得收入所代表的的利益而必须完成的行为时，收入可认为已经赢得。 (3) 可计量 收入在表现为某项资产增加的同时，应能表明该项资产是可以计量的。 确认收入实现的方法 (1) 销售法 指在销售成立时确认收入的一种方法。 (2) 收款法 收入在交付