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试论辅助生产费用分配方法 　　摘要：该文比较了几种主要的辅助生产费用分配方法的区别，指出这些方法主要在费用分配率的计算上存在差异，通过实证得出各种分配方法下对辅助生产车间相互分配时使用的费用分配率均不高于对其他部门分配时使用的费用分配率的结论，在此基础上进一步讨论了几种主要的辅助生产费用分配方法的选用和存在的合理性问题。 　　Abstract: This paper compares several main allocation methods of auxiliary production expenses, points out that main difference of the methods lies in the calculating of allocation rate, the allocation rate to workshop is not higher than the one to other department. This paper further discusses how the suitable method should be chosen,the rationality of existence of several main auxiliary production expenses allocation methods. 　　关键词：辅助生产费用；分配方法；选用 　　Key words: auxiliary production expense；allocation method；choose 　　中图分类号：F273 文献标识码：A文章编号：1006-4311（2010）32-0062-02 　　 　　1辅助生产费用分配方法评述 　　在大型工业企业里，一般专门设置有为基本生产车间等部门提供产品（如水、电、一些材料）或劳务（如修理、运输）的生产车间，这就是辅助生产部门。辅助生产部门归集后拟对外分配的费用就是辅助生产费用。根据费用分配的受益原则，辅助生产费用最终应由各受益部门承担，即应将某个辅助生产车间归集的费用向其以外各个受益部门进行分配。目前存在的辅助生产费用分配方法主要有直接分配法、交互分配法、代数分配法、按计划成本分配法。直接分配法是将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产部门以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的劳务忽略不计的方法。这种方法计算简便，但分配结果有较大误差。因此，适用于辅助生产车间之间相互不提供劳务，或提供劳务较少的情况。交互分配法是将辅助生产车间发生的费用分为两个阶段进行分配，其中第一阶段将各辅助生产车间相互提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行分配，这次分配叫做交互分配；第二阶段是在第一阶段的基础上，将各辅助生产车间交互分配后新的费用总额直接在辅助生产以外的各部门进行分配，这次分配也叫对外分配。交互分配法因为考虑了辅助生产车间内部的相互分配，比直接分配法准确，但其工作量明显高于直接分配法等其他方法。一般适用于辅助生产车间相互提供劳务较多的情况。 　　代数分配法，是指根据辅助生产单位费用和劳务供应情况，建立联立方程，通过解方程组计算出辅助生产劳务（产品）的单位成本，以此作为分配率，然后在各受益单位（包括辅助生产单位）之间同时分配辅助生产费用的方法。这种方法分配结果最准确，适用于已实现会计电算化的企业。目前理论界公认代数分配法是辅助生产费用各分配方法中最精确，也是最合理的方法。 　　按计划成本分配法是指根据事先确定的劳务（产品）的计划单位成本和各受益单位实际耗用的数量，计算各受益单位应分担的辅助生产费用。这种方法和代数分配法的唯一区别是费用分配率不是通过解方程组算出，而是事先计算确定的。 　　可以看出，辅助生产费用分配方法主要是根据辅助生产车间提供的产品或劳务量大小选择的，但产品或劳务量的大小界定根本没个标准，而且没有考虑使用场合及使用目的。比如直接分配法，在辅助生产车间相互不提供产品（劳务）或提供产品（劳务）量小的情况下，一般是能保证计算结果的误差很小，但完全不考虑辅助生产车间相互受益显然不够科学、准确。再如交互分配法，一般是在辅助生产车间相互提供劳务量较多时使用，但这种方法同样不够准确，而且工作量大，比代数分配法复杂许多，不如代数分配法容易掌握。 　　在会计电算化普及、实行工业化大生产的今天，会计工作重视数据的准确性和及时性，理论上讲用代数分配法完全能保证分配结果的合理性与准确度、数据提供的及时性。正因为如此，不少会计工作者提出要简化辅助生产费用分配方法，仅用代数分配法，其他的几种方法应该淘汰。 　　2多种辅助生产费用分配方法在费用分配率方面的区别 　　经过分析比较，可以发现上述不同方法主要