赵艳-审计实务-项目三.pptVIP

二、审计证据的种类 （一）按外形特征分类 1、实物证据 2、书面证据 3、口头证据 4、环境证据 做中学3-1 （二）按相关程度分类 1、直接证据 2、间接证据 （三）按来源不同分类 1、外部证据 2、内部证据 3、亲历证据 做中学3-2 （四）按其他标准分类 审计证据还可以按不同的标准进行分类： 1、如按重要性分为基本证据和辅助证据； 2、按完备性分为现成证据和非现成证据； 3、按注册会计师选择顺序分为首选证据和次选证据； 4、按取证量分为总体证据和样本证据等。 三、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 审计证据的充分性与重大错报风险和审计证据的质量有关。 然而，注册会计师仅靠获取较多的审计证据无法弥补质量上的缺陷。 【小思考】审计工作中是不是收集的审计证据越多越好？ （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量。 1、审计证据的相关性 相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。 做中学3-3 2、审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 （2）内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式存在的审计证据更可靠 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 做中学3-4 （三）充分性和适当性之间的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分、适当的审计证据才具有证明力。 （四）评价充分性和适当性时的特殊考虑。 1、对文件记录可靠性的考虑 2、使用被审计单位生成信息时的考虑 3、证据相互矛盾时的考虑 4、获取审计证据时对成本的考虑 做中学3-5 任务二 获取审计证据 一、检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产实物进行审查。 （一）检查记录与文件 1、原始凭证的检查：做中学3-6 2、记账凭证的检查：做中学3-7、8 3、账簿的检查：做中学3-9 4、报表的检查 5、其他书面资料的检查 （二）检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对实物资产进行审查。 1、盘点法 盘点法是指对各项财产物资进行实地盘点，以确定数量、品种、规格等实际状况，证实有关实物账户的余额是否真实、正确，从而收集实物证据的一种方法。 2、调节法 调节法是指由于被审计单位截止日数据和盘点日数据存在差异，通过对某些因素进行增减调节，来验证截止日数据账实是否一致的审计方法。 （1）盘点日（审计日）在截止日（资产负债表日）之后 截止日实际数=盘点日盘点数+截止日至盘点日发出数—截止日至盘点日收入数 （2）盘点日（审计日）在截止日（资产负债表日）之前 截止日实际数=盘点日盘点数+截止日至盘点日收入数—截止日至盘点日发出数 做中学3-10 二、观察 观察是指注册会计师察看被审计单位正在从事的活动或实施的程序。 观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因为接受观察而受到影响，这会使观察提供的审计证据受到限制。 三、询问 询问是指注册会计师向被审计单位内外部相关人员问询，以获取审计证据的过程。 作为其他审计程序的补充，询问广泛应用于整个审计过程中。 四、函证 函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他形式。 由于函证所取得的证据来自独立于被审计单位的第三方因而证据的证明力较强。 但函证也存在成本较高、对函证控制程序依赖较高等局限。 （一）函证对象 1、银行存款、借款及金融机构往来的其他重要信息。 2、应收账款。 3、其他。 （二）函证范围 从总体中选取特定项目进行测试 （三）函证时间 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 （四）函证方式 1、积极的函证方式 积极的函证方式，要求被询证者在所有情况下必须回函。 2、消极的函证方式 消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息 的情况下才予以回函。 3、