第三节 审计证据-常用的分析程序.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第三章 审计证据 知识点：常用的分析程序 ● 定义： 常用分析程序包括比较分析法、比率分析法和趋势分析法 ● 详细描述： 1.比较分析法   比较分析法是通过对被审计单位某一财务报表项目与其既定标准 （如该项目的计划指标、上期实际指标、历史指标、同行业其他单位同期指 标等）进行比较，寻找差异，发现问题，以取得审计证据的一种技术方法。 比较分析法有绝对数比较和相对数比较两种。 2.比率分析法 　比率分析法是指通过对财务报表的某些项目或某一问题进行测试或评 价，以获得审计证据的一种技术方法。例如，利用毛利率可以测试毛利或库 存商品的价值。再如，利用资产负债率、流动比率、速动比率可以分析企业 负债水平和偿债能力。 3.趋势分析法 　趋势分析法是指通过对财务报表某一项目连续若干期的变动金额及其 百分比的计算，来分析该项目不同时期的变动情况和发展趋势，以获得审计 证据的一种技术方法。 例题： 1.下列关于分析程序的用法中，正确的有（）。（根据2009年新制度考题修 订） A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序 正确答案：A,B,D 解析：注册会计师实施分析程序的情形和目的有三种：（1)用作风险评估程 序，以了解被审);(2)当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的 检查风险降至可接受的水平时，用作实质件程序（选项B);(3)在卑计结束或 临近结束时对财务报表进行总体复核（选项D)。选项C不正确，因为分析程 序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 以评价财务信息，控制测试一般不涉及大盘数据，所以不贫将分析程序用作 控制测试程序。 2.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常考虑的因 素有（）。(根据2009年新制度考题修订） A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的常大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系 正确答案：A,B,C 解析：注册会计师在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时应当考虑的 因素有：(1)评估的重大错报风险（选项B);(2)针对同一认定实施细节测试 的同时实施实质件分析程序是否适当（选项C)。实质性分析程序通常更适用 于在一段时间存在预期关系的大量交易（选项A、D)。 3.在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（）。 (根据2010年考题修订） A.存款利息收入 B.借款利息支出 C.营业外收入 D.房屋租赁收入 正确答案：A,B,D 解析：如果数据之间不存在预期关系，则注册会计师无法实施实质性分析程 序。选项A中的存款本金与利息收入之间、选项B中的借款总额与利息支出之 间、选项D中的房屋面积与租金之间都存在“预期关系”。而选项C的营业外 收入与其他数据之间不存在“预期关系”，不适合利用实质性分析程序。 4.关于对分析程序含义的理解，以下表达中，不恰当的有（）。 A.分析程序是指注册会计师仅仅通过研究不同财务数据之间的内在关系，对 财务信息作出评价 B.风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别财务报表屮的错报 C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个 会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会 计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致 D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险 ，注册会计师应当重新考虑出具审计报告 正确答案：A,B,D 解析：选项A不恰当，分析程序不仅可以通过研究不同财务数据之间的内在 关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常 ，识别重大错报风险；选项B不恰当，风险评估过程中运用分析程序不是直 接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项C恰当，是 分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不恰当，注册会计师应当考虑已执 行的审计