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浅析全面营改增对项目业主主要影响及对策 　　摘要：“全面营改增”新政策出现了新变化，计税方法的不同选择给项目业主方、施工方带来了利益冲突。本文就业主方对争取税收利益、降低建设成本所遇到的主要问题进行了梳理，兼顾业主方、施工方共同利益，结合所在单位实际工作对相关问题进行了分析探讨，提出了一定的对策建议，以备相似企业和同行参考分析之用 关键词：全面营改增 计税方法 项目业主 影响及对策 笔者单位是中央企业基层矿业公司，正处于采选项目全面建设期，随着“全面营改增”政策的实施，我们发现它颠覆了营改增初期的“混业经营”，再现并更新了“混合销售”理念，新推了老项目、甲供材项目可简易征收政策等，上述变化给正在推进工程项目的业主方、施工方带来了困惑与分歧，类似单位甚至出现过拒付款项、停工不干的僵局，11%税率一般纳税和3%税率简易征收差异，建安混合销售设备采购11%与单独采购17%的差异，对业主方建设成本影响重大，需认真筹划 一、全面营改增后项目业主方主要面临三方面计税差异 （一）老项目可选择简易征收和一般计税，严重影响业主方建设成本 全面营改增后，一般纳税人为建筑工程老项目提供建筑服务，可选择3%简易征收和11%一般?税方法。所谓老项目是指《建筑工程施工许可证》或（未取得施工许可证时）建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的项目。笔者单位采选工程大部分子项目都属于老项目 两种计税方法税负差异较大，严重影响建设成本。举例：某工程总额1000万元，一般计税方法，价税分离后业主建设成本为900.90万元（1000/1.11）；简易征收3%，价税分离后业主建设成本为970.87万元（1000/1.03），税负差额70万元，占合同金额7%以上 笔者所在单位以及周边矿业公司相似老项目金额达到数亿元，甚至数十亿元。项目业主能否争取到11%一般计税方法，需要对两种方法临界点推导测算，并对进项税抵扣实际环境调查后方能争取对项目双方有利的计税方法 （二）没有比例限制的甲供材项目可简易计税，甲乙双方存在利益分歧 全面营改增后，项目业主原本指望获取11%专用发票，受甲供材影响，实际面临的情况常常是收到3%简易征收发票。财税[2016]36号没有简易征收的甲供材比例限制，试问甲供一颗钉子也算吗？咨询项目所在地与施工方总部所在地的税务机关均认为可简易征收，这给项目业主带来了困惑 矿山项目火工用品较为广泛，但只有两种来源：一是施工方自行到当地公安管理部门办理购买和使用许可。二是业主方购买后以甲供方式给施工方使用。实务中审批手续多耗时长，工程实施所需火工材料用量不具备规模效应，成本高，不能及时送达现场，严重拖延工程进度，施工方自行购买不经济。受《民用爆炸物品安全管理条例》影响，业主方不能出售或转让火工用品给施工方，只能采取甲供模式。业主方再次面临税负差异 （三）全面营改增后出现“混合销售”，建安项目设备采购存在税负差异 全面营改增后，财税[2016]36号附件1第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。该文件不再有财税[2011]111号的“混业经营”。当前混合销售和兼营行为都只涉及增值税，区别在于是否发生在同一项销售行为上而已，如果一项销售行为涉及服务同时涉及货物的为混合销售，不同销售行为分属不同增值税时则属兼营行为 笔者单位包含了输电线路、变电站、充填站等众多子项工程，建安类混合销售情况较多。以变电站合同总额1500万元为例，设备金额近1000万元，比例高达到67%，工程总承包混合销售应采用11%税率的工程发票，和单独采购设备17%税率进项税相比，将少抵扣46万元进项税额，不能有效降低建设成本 二、业主方在计税方法选择上的对策分析 （一）老项目和甲供材项目的计税方法选择 老项目和甲供材项目起因不同，对业主方建设成本影响相同；问题的根源相同，在于一般计税和简易征收方法选择上。因此计税方法是关键，哪种方法对业主方和施工方更为有利，我们需要分情况推导，测算出临界点，方能做出合理选择 1、合同价税合计金额不变，业务销售额为不含税价，进项税设为17% （1）11%×业务销售额-17%×材料购进额≤业务销售额×（1+11%）÷（1+3%）×3% 材料购进额 ≥45.71%×业务销售额 因此，材料购进金额不低于业务销售额的45.71%时，施工方选择一般计税11%税率，税负更低。业主方也可大幅度降低建设成本；材料购进金额低于业务销售额的45.71%时，为了保障施工方利润，施工方应选择3%简易征收 （2）举例： 设某施工单位2016年3月一项建筑合同，价税合计111万元 ①外购材料不含税金额46万元 一般计税应纳增值税=111÷（1+1