第2讲：《企业会计准则第33号-合并财务报表》(2014年)分析.ppt

⑥调整合并财务报表中递延所得税资产 2012年12月31日合并报表中结存存货账面价值=80×1.4=112（万元），计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元） 因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），所以本期合并报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7.5=-7.5（万元）。2012年合并报表中调整分录如下： 借：递延所得税资产 7.5 贷：未分配利润——年初 7.5 借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5 * [案例分析题]A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与税法规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。 内部交易股东资产相关所得税会计的合并抵消处理 * 甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵消处理： 借：营业收入 1 680 贷：营业成本 1 200 固定资产——原价 480 借：固定资产——累计折旧 120 贷：销售费用 120 20×1年12月31日固定资产中未实现内部销售利润=480-120=360（万元），应确认递延所得税资产=360×25%=90（万元） 借：递延所得税资产 90 贷：所得税费用 90 * 交易内容 顺销 逆销 个别报表投资收益确认 存货 当年未实现：借：投资收益；贷：长期股权投资（加价） 以后年度实现：借：长期股权投资；贷：投资收益 固定资产 当年未实现：借：投资收益；贷：长期股权投资（加价-加价折旧） 以后年度通过折旧实现：借：长期股权投资；贷：投资收益（加价折旧） 合并报表调整抵销仅限于企业纳入合并范围的情况 存货 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益 借：长期股权投资 贷：存货 固定资产 当年未实现： 借：营业收入 贷：营业成本 投资收益（加价-加价折旧） 长期股权投资（加价折旧） 以后年度折旧实现： 借：长期股权投资 贷：未分配利润（加价-加价累计折旧） 当年未实现： 借：长期股权投资 贷：固定资产（加价-加价折旧） 以后年度折旧实现： 借：长期股权投资 贷：固定资产（加价-加价累计折旧） 对合营、联营企业的内部交易，只要实现对外销售就不需要合并抵销 * 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。 母公司在报告期内：（1）因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在；（2）因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。 * 新准则未提到：未确认投资损失的列示（《企业会计准则解释1号》） 执行新会计准则后，母公司对于纳入合并范围子公司的未确认投资损失，在合并资产负债表中应当冲减未分配利润，不再单独作为“未确认的投资损失”项目列示。 * （1） 母公司股权投资未提减值准备 （母公司100%控股）：母公司投资100万等于子公司权益账面值；接受投资后子公司亏损150