第五节证据、工作底稿.pptVIP

第二节 审计证据 一、审计证据的概念与分类 二、审计证据的特性 三、审计证据的搜集 一、 审计证据的概念、分类 审计证据的概念 审计证据audit evidence：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计证据的分类 按证据所起的作用来分，基本证据和辅助证据 按表现形式分：实物证据、书面证据、口头证据、环境证据、电子证据、 按是否注册会计师亲自获得：直接证据、间接证据 审计证据的分类 按作用来分，基本证据和辅助证据 按表现形式分：实物证据、书面证据、环境证据、口头证据 按证明力分：充分证明力、部分证明力、无证明力 实物证据 审计程序：观察或检查 证明的认定：存在 证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据 应用的限制： 1）取得实物证据的成本很高 2）不能充分证明资产的质量和“所有权” 书面证据 证明的认定：财务报表各项认定 证明效力：取决于 1）产生的方式——Internal or External 2）获取的途径——Direct or Indirect 3）本身的性质—— Handwritten or Mechanism 口头证据 辅助性证据 用于发现线索 例如， 1）董事会决议的制定过程； 2）解释成本计算过程 环境证据的内容及其意义 内容： 1、有关内部控制情况； 2、管理人员的素质； 3、各种管理条件和管理水平； 4、外部环境 意义 在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。 三、审计证据的特性 充分性（sufficient）：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。 适当性（Appropriate）：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面： （1）相关性（Relevant）：与审计目标相关 （2）可靠性（Reliable）：来源、及时性、客观性 案例研究：私家车安全隐患的调查 假定你在一份地方报纸上看见一篇报道，该报道声称，当地居民的私家汽车中至少有10%存在安全隐患，而隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够（一般该厚度不应小于1毫米）。 你决定亲自须做一番调查以确定该报道的说法是否属实。 于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车，抽查得出的结果统计如下： 案例研究：私家车安全隐患的调查车—胎花纹厚度抽样数据表 案例研究：私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴 调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。 启示： 1）所抽查的样本数量非常重要， 2）样本的性质也很重要。 审计证据充分性的评价 适当性及其与充分性的关系 证据的适当性仅与选用的审计程序有关。 扩大样本或选择不同的总体不能提高审计证据的适当性。 -----阿伦斯 审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 如果审计证据的质量存在缺陷，审计证据的数量无法弥补。 -----《新准则》 审计目标的相关性判断1 ? 应收账款的相关认定与相应的证据 认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。 相关证据： １）将授信额度与期末未付款合计数相比较。赊销政策的执行 ２）应收账款的账龄分析表,是否有长期挂帐的情况。 ３）期后付款情况　实际回收情况 审计证据的可靠性1 经过审计人员盘点或检查确认的实物证据的可靠性很强。 例如，审计人员需要对客户公司的期末存货实物进行盘点，以证实有关期末存货账户记录的真实性。 如果不能盘点，需要倒轧，可靠性减弱。 审计证据的可靠性2 例如，你正在审计一家经营木材进口业务的公司。该公司进口的木材存放在保税区的仓库内，当公司的客户---木材制造商或木材经销商与公司达成购货协议后，公司再从保税区仓库中提货。 你在对存货进行审计时，需要从保税区仓库获得一份证明书，证明该公司存货账户记录的期末存货是真实存在的。 由独立第三方直接提供给审计人员的证据的可靠性相对很强。 审计证据的可靠性3 被审计单位持有的由独立第三方出具的诸如发票等审计证据的可靠性也较强 。 注意： 1）其真伪性 2）与其他证据印证 如果是内部证据，客户的内部控制有效性至关重要。 银行对账单与直接从银行取得的证明文件。 审计证据的可靠性4 自然产生的审计证据〉临时证据 客户公司期末库存存货的可变现净值高于其历史成本？ 其一是客户为日常经营管理需要而不断更新的产品定