资产负债观在新会计准则中应用.pdfVIP

2010年7月 中国管理信息化 Jul．，2010 China Informationization 第13卷第13期 Management V01．13．No．13 资产负债观在新会计准则中的应用 肖澎 (中国华录集团，辽宁大连116023) [摘要]我国新会计准则突破了目前我国会计实务中计量模式普遍采用收入费用观的束缚。采用国际上通行的资 产受债观理念对会计要素进行确认、计量与披露，对会计信息质量产生重大影响。本文分析了资产负债现在新会计 准则中的应用．最后指出了其应用中存在的一些难题。 [关键词]资产负债观；新会计准则；公允价值；所得税 doi：10．3969／j．issn．1673—0194．2010．13．005 [中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673—0194(2010)13-0012-03 一、引言 观在新会计准则中的应用将有助于更好地理解和运用新 会计准则。 财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则》 (以下简称新会计准则)，新会计准则包括一项基本准则和 二、资产负债表观在新会计准则中的应用 38项具体会计准则。这标志着适应我国市场经济发展要 1．在基本准则中的应用 求、与国际惯例趋同的中国会计准则体系正式建立。新会 (1)会计要素。新会计准则采用全面收益理念的资产 计准则体现了“资产负债观”的核心理念，使会计确认、计 负债表观来重新定义会计要素。基本准则中首先明确规 量的方法发生了一系列重大变化。 定：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”将负 1976年．美国财务会计准则委员会(FASB)在其公布 的一份讨论备忘录《会计报表的概念框架》中提出了3种 债定义为“企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致 不同的会计理念：资产负债观、收入费用观和非环接观。资 经济利益流出企业的现时义务”。它优先定义了资产和负 产负债观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事 债作为基本会计要素，再以资产和负债这两项最基本的要 项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资 素的变动来定义其他要素。与旧准则比较，增加资产及负 产或负债的计量：然后．再根据所定义的资产和负债的变 债确认的条件。资产负债观要求企业将所有符合资产、负 化来确认收益。这种观点往往要求引入“公允价值计量”， 债定义及确认条件的资产、负债在资产负债表内确认，如 衍生金融t具的表内确认．亏损合同和重组义务的确认； 因为只有这样，才能保证资产负债表列示的金额，始终能 够代表企业现时的财务状况。在资产负债观下，利润表成 企业应将不符合资产定义及其确认条件的资产、负债从资 为资产负债表的附属产物。收入费用观是指准则制定者在 产负债表中剔除。 (2)会计信息质量要求。与目标相协调，将旧准则中的 规范某类交易或事项的会计处理时，首先会考虑收入和费 “一般原则”命名为“会计信息质量要求”，对原一般原则分 用的确认和计量，然后再考虑资产和负债的确认和计量。 别作了补充和完善。更加强调会计信息的相关性。新准则 这种观点往往坚持“历史成本计量”。只是在相关资产出 中不再强调会计核算的13个一般原则。将权责发生制原 售、处置时，