15种情形下：没有发票也可以税前扣除程序.docx

15种情形下：没有发票也可以税前扣除 目前，绝大部分支出均以发票作为税前扣除的凭证，那么，哪些情形没有发票也可以税前扣除呢?律师总结了15种常见的情形，以期对企业税务管理和税务筹划的展开有所帮助。 　　编者按：《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业在生产经营过程中自制或取得的“白条”等不合法原始凭证，在计算企业所得税应纳税所得额时，不能作为税前扣除的依据。目前，绝大部分支出均以发票作为税前扣除的凭证，那么，哪些情形没有发票也可以税前扣除呢?律师总结了15种常见的情形，以期对企业税务管理和税务筹划的展开有所帮助。 　　一、工资薪金 　　企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。其中“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)规定了税务机关在对工资薪金进行合理性确认时可掌握的五点原则，需要特别指出的是，如企业没有代扣代缴个人所得税，则相应的工资薪金不得税前扣除。 　　《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)同时指出，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。因此，直接支付给员工个人的劳务派遣费用可作为企业的工作薪金支出来核算，准予税前扣除。 　　工资薪金扣除依据主要有：(1)规范的员工工资薪金制度;(2)工资单;(3)社保缴纳情况;(4)个税缴款明细;(5)劳动合同或劳务派遣协议(合同)。 HYPERLINK /city/wuhan?utm_source=neilian \o 湖北 \t /shiwu/_blank 湖北省规定各类企业在年度汇算清缴企业所得税申报时，应将人力资源社会保障行政部门审查生效的工资集体协商集体协议、审查意见书和职工工资薪金总额实际发放情况等资料一并报主管税务部门备案。[1] HYPERLINK /city/qingdao?utm_source=neilian \o 青岛 \t /shiwu/_blank 青岛市规定，企业只有与其员工签定书面劳动合同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。 　　需要注意的是，纳税人的劳务报酬支出，不能通过工资方式列支，应当凭税务部门开具的发票在所得税税前扣除，未取得合法有效凭证的支出不得在企业所得税税前扣除。 　　二、社保费用 　　企事业单位按照国家或省(自治区、直辖市)人民政府规定的缴费比例为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。 　　社保费用的扣除依据为社保缴费凭证。 　　三、工会经费 　　企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 　　工会经费的扣除依据主要有以下三种情况：(1)由税务局代开的，应提供税务部门代开的工会经费代收凭据;(2)工会经费由工会组织直接征收的，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除;(3)使用《行政拨缴工会经费缴款书》拨缴工会经费的单位，可用银行付款凭证代替《工会经费拨缴款专用收据》，在税前扣除。 　　四、职工福利费 　　《企业所得税法》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。职工福利费的范围可参考《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)及《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)。列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国税函〔2009〕3号第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。 　　即企业以现金形式支付的福利费，如随同工资一起发放且符合国税函〔2009〕3号第一条的规定，则无需发票即可在税前扣除，如出差补助、误餐补助等。