企业会计准则第40号的——合营安排.pdf

《企业会计准则第40号—合营安排》 瑞华会计师事务所技术与标准部 2014年8月 主要 内容 • 准则发布背景 • 准则的重点内容 • 披露要求 企业会计准则第40号-合营安排 准则发布背景 准则发布背景 • IFRS11 发布 2011年5月，为了减少国际财务报告准则与美国公认会计原则之 间的差异，提高合营安排报告的质量，国际会计准则理事会发 布了《国际财务报告准则第11号——合营安排》 • IFRS11 与 IAS31的差异  合营安排类型变化  IAS 31中确认了三类存在共同控制的合营类型（共同控制经营、 共同控制资产、共同控制主体）  IFRS 11仅将合营安排分为两类（即共同经营和合营企业） 准则发布背景  合营安排分类标准变化  合营安排的会计处理应反映参与方因在该安排中拥有权益而享 有的权利和承担的义务，而不考虑这些安排的结构和法律形式  合营安排会计处理方法变化  取消比例合并法 准则发布背景：与其他相关准则关系 企业会计准则第40号-合营安排 准则的重点内容 准则的重点内容 • 合营安排定义 • 共同控制 • 准则适用范围 • 合营安排分类 • 合营安排持续评估 • 合营安排会计处理 • 准则衔接规定 准则的重点内容：合营安排定义 • 合营安排的定义 合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 • 合营安排的特征  各参与方均受到该安排的约束；  两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。任何一个参与方都不能 够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止 其他参与方或参与方组合单独控制该安排。 准则的重点内容：共同控制 • 共同控制的定义 共同控制是按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相 关活动必须经过分享控制权的参与方（即合营方）一致同意后才能决 策。  控制：是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动 而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；  相关活动：对某项安排的回报产生重大影响的活动；  一致同意：任何一个参与方都不能单独控制该安排，两个或两个以上参与 方必须同意分享控制权。 准则的重点内容：共同控制 • 合营安排中的相关活动 合营安排准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的 活动。 确认相关活动时，应当考虑合营安排的设立目的和设计。尤其应当考 虑合营安排预计承担的风险，该安排预计传递给其所涉及参与方的风 险，以及参与方是否承担部分或所有这些风险。 准则的重点内容：共同控制 合同安排是否赋予所有参与方 （或一组参 与方）对该安排的集体控制? 否 排除在合营安排准 是 则之外（不属于合 营安排） 对相关活动的决策是否要求集体控制该安 排的所有或一组参与方的一致同意? 否 是 共同经营 合营安排