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第八章 净资产 学习目标 本章主要讲述了不同会计主体净资产的会计核算方法。要求掌握财政总预算会计各项结余、预算周转金及财政周转基金核算方法；掌握行政、事业单位固定基金、结余的异同及账务处理方法；掌握事业单位事业基金和专用基金的计提方法和账务处理方法；掌握民间非营利组织限定性净资产和非限定性净资产的异同及其账务处理方法。 第一节 财政净资产 净资产是指资产减去负债的差额。 财政总预算核算的净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，包括各项结余、预算周转金及财政周转基金等。 一、结余 结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。包括：一般预算结余、基金预算结余、专用基金结余等。 1、一般预算结余的核算 预一般算结余是各级财政一般预算收支的年终执行结果。 收入类结转 借： 一般预算收入 补助收入 ——一般预算补助 上解收入 调入资金 贷：预算结余 支出类账户结转： 借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出——一般预算补助 上解支出 2、基金预算结余 各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。 科目：基金预算结余 借：基金预算收入 补助收入——基金补助 贷：基金预算结余 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出——基金补助 调出资金 3、专用基金结余 专用基金结余是指各级财政总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。 总预算会计设置“专用基金结余”科目。 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 借：专用基金结余 贷：专用基金支出 二、预算周转金的核算 预算周转金是指各级政府为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。 ? 本级财政用一般预算结余设置预算周转金时记： 借：预算结余 贷：预算周转金 上级财政拨来预算周转金时记： 借：国库存款 贷：预算周转金 例1，某市财政根据本年预算收支结余情况，用一般预算结余增设预算周转金50万元。 ’ 借：预算结余 500000 贷：预算周转金 500000 例2，某乡财政开始设立预算周转金，县财政拨来预算周转金150000元。 借：国库存款 150000 贷：预算周转金 150000 三、财政周转基金 是指地方各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的基金。反映一级地方财政周转金的规模。 例1、某市财政经研究决定，将基本建设拨款支出5000000元改为有偿使用，转入财政周转基金。 借：一般预算支出 5 000 000 贷：国库存款 5 000 000 同时，记： 借：其他财政存款 5 000 000 贷：财政周转基金 5 000 000 例2、某市财政本年周转金利息收入30000元，发生的利息支出和手续费等支出共计10000元，净结余20000元转入财政周转基金。 借：财政周转金收入 10 000 贷：财政周转金支出 10 000 将“财政周转金”收入科目余额转入“财政周转基金”，记： 借：财政周转金收入 20 000 贷：财政周转基金 20 000 ? 第三节 行政、事业单位净资产 行政、事业单位单位的净资产是行政、事业单位资产减负债的差额。 一、行政、事业单位固定基金的核算 固定基金是行政、事业单位固定资产所占用的基金。 固定基金分类： 1、新建固定资产而形成的固定基金； 2、购入、调入固定资产而形成的固定基金； 3、自制固定资产而形成的固定基金 ； 4、融资租入固定资产而形成的固定基金 ； 5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金 ； 6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金； 7、盘盈固定资产而形成的固定基金 ； ? 例1、新建办公楼一幢，总造价5000000元，已交付使用。 借：固定资产 5 000 000 贷：固定基金 5 000 000