mba税收课件 第07章.ppt

税收学课件 章节介绍 重点与难点 三、特点： 1.征税对象选择性 → 选择少部分特定消费品（价高） 2.征收环节单一性 → 生产，售环，进口环节一次征收 3.从价、从量计征 → 从价为主，从量为辅 4.差别税率 → 一品一率， 即不同产品不同税率，价格与价值背离越大税率越高。 5.价内税 四、消费税改革 1.扩大范围11—30种以上；如增加对宠物、桑拿、麻将，娱乐等消费品或消费行为征税 2.取消对生产资料征税；如对汽车轮胎等征税 3.改变征收环节；由单一变为多环节,如对工业产品改由工业企业交税为工业、批发、零售等多环节交税 7.2 消费税基本制度 一、纳税人 生产、加工、进口消费税应税产品的单位与个人 二、征税范围——11种消费品 （一）有害消费品 （烟、酒、鞭炮烟火） （二）奢侈品 （贵重手饰、化装品） （三）高能耗费品 （小汽车、摩托车） （四）不可再生和替代再生品（汽油、柴油） （五）财政意义的消费品（汽车轮胎、护肤护发品） 7.2 消费税基本制度 生产—销售 自产自用—移送 金银首饰—另售 进口—报关 委托加工—加工品收回 四、税率 （一）比例税率：3%—45%适宜于价差大，计量不规范的产品，税率为十档3%、5%、8%、10%、15%、17%、25%、30%, 40%、45% （二）定额税率：价差小，计量规范的产品 黄酒 每吨 240元 汽油每升 1元 啤酒 每吨 220元 柴油每升 0.8元 7.2 消费税基本制度 消费税税目税率（税额）表 7.2 消费税基本制度 7.2 消费税基本制度 7.3 消费税计算 一、一般方法 （一）从价定率征收：应纳税额=销售额×税率 （二）从量定额征收：应纳税额=销售数量×单位税额 （三）从价定率从量定额复合计税 应纳税额=销售额×税率+销售数量×单位税额 二、特殊方法 （一）自产自用：应纳税额=消费品组成价格×税率 其中：组成价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率） 7.3 消费税计算 （二）委托加工消费品 应纳税额=消费品的组成价格×税率 其中：消费品的组成价格 =(材料成本+加工费用)÷(1-消费 税率) 注意：如果本期用外购或委托加工已税消费品，连续生产应 税消费品，在计算应税消费品的消费税时,应对生产过程中消耗材料的已税部分予以扣除。 7.3 消费税计算 （1）外购：扣除税额=领用应税消费品的买价×税率 其中：领用消费品买价=期初余额+本期购进买价-期末余额 （2）委托加工：扣除税额=受托单位代扣代交消费税×委托加工产品继续用于生产的比例或 =期初已纳税+收回加工品已纳税-期末加工品已纳税 7.3 消费税计算 例1：某A化妆品生产企业2011年10月出厂销售化妆品计1000万元，同期购入原材料300万元，消费税税率30%，增值税税率17%，计算该企业应纳消费税和增值税。 解：应纳消费税=1000×30%=300（万元） 应纳增值税=1000×17%-300×17%=119（万元） 7.3 消费税计算 例2：假定上述例1其他条件不变，外购原材料为已经缴过消费税的原材料，原材料期初库存买价100万元，本期入库买价300万元，期末库存买价200万元.计算本期应纳消费税和增值税？ 解：应纳消费税=1000×30%-(100+300-200)×30% =240(万元) 应纳增值税=1000×17%-300×17%=119（万元) 7.3 消费税计算 例3：假定上述例1其他条件不变，A生产企业把购入原材料委托B生产企业加工成应纳消费税的初级化妆品，支付加工费50万元。A生产企业取回后50％在成本基础上加价20％直接出售，其余50％继续加工成应征消费税的高档化妆品出售。计算B企业应代扣代缴消费税及A企业应缴消费税、增值税？ 解：B企业代扣 代缴消费税＝[(300十50)÷(1—30％)]×30％＝150(万元) A企业应缴消费税＝1000×30％一150×50％ ＝225(万元) A企业应缴增值税＝1000×17％十(300十50十150)× (1十20％)×50％×17％一300×17％一50×17％＝161.5(万元) 7.3 消费税计算 例4：某烟厂2007年4月生产