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关于经济责任审计的理论分析 上海財経大学会計学院 謝 少敏 於云南大理 内 容 目的 基本概念、基本框架 经济责任审计的分析框架 经济责任审计的行为审计性质分析 政策建议 目 的 根据审计认识理论分析经济责任审计的本质属性。 为了解经济责任审计与其他类型审计的关系和发展趋势提供一种理论框架。 概念1 审计是一种认识行为。 审计人员通过检查、观察、询问和函证等方法收集和形成证据的过程，就是对有关事实的内容或者状态进行认识的过程。 概念2 事实有两层含义： Events information events 第一层指独立于认识主体的客观存在。 这一层含义的事实是由各种各样的事项（events）所构成的。 information 第二层指认识主体通过语言等所表现的、对客观存在即事项的反映。 这一层含义的事实是由各种各样的信息（ information ）所构成的。 财务报表和事实 企业的财务状况、经营成果以及现金流量是由许多事项组成的“事实”。 财务报表是“事实记录、会计惯例和个人判断的综合表现 ”。 根据语言分类的信息种类 会计语言所反映的信息：如会计账簿、财务报表； 非会计语言所反映的信息：如内部控制报告、各种业务报告。 概念3 作为客观存在的事实只有一个，但通过语言等所表现的事实可能有若干个。 语言事实受认识主体的视角和价值观的影响，不可避免地带有认识主体的判断。 比如 根据 资本维持标准 资产评估方法 的不同选择，至少可以编制7种财务报表。 资本维持的标准 货币资本 资本维持的标准 购买力资本 物理资本 资产的评估方法 分配程序 历史成本 会计估计 资产的评估方法 重置成本 变现价值 概念4 事项是由多种要素构成的，认识好比从混有各种要素的胶囊（作为客观存在的事项）中抽取要素，因认识主体的视角和关心所在抽取的要素不同。 题　西　林　壁 ?苏　轼 横看成岭侧成峰，　远近高低各不同。不识庐山真面目，　只缘身在此山中。 概念5 在经济事项这个胶囊中，至少包含有2个基本要素： 人为要素（行为）：反映经济事项的行为主体的行为状况及其内容的要素； 物量要素（交易）：反映经济事项中人、财、物数量金额变化的要素。 人为要素的性质 人为要素并不是单纯地指示当事人行动的要素，而是根据‘规范 ’、 ‘责任 ’、 ‘目的 ’、 ‘动机 ’等观点抽象行为的内容，确定责任归属的要素。 比如 从“巨额坏账”这一事项中抽取人为要素，可以形成如下有关行为的概念或者声明： “某月某日，因业务员A的顾客B倒产，对B的巨额应收账款XXX无法回收”。 其中含有 “做出上述判断的主体（业务员A或者其上司）对该结果负有责任”的意思。 物量要素的性质 物量要素是为了明确人、财、物的数量金额变化及其引起的状况或结果的要素。 比如 从“巨额坏账”这一事项中抽取物量要素，并用会计语言表达，可以产生如下信息： 某月某日 借：坏帐准备XXX 贷：应收账款 XXX 上述信息本身只反映坏帐准备和应收账款的减少以及由此而发生的损失。 概念6 按照审计的主题分类，审计有两大系列： 行为审计：对审计客体的行为发表意见的审计。 信息审计：对审计客体的陈述或者认定发表意见的审计。 审计的主题 审计的主题是指需要审计人员给出审计结论的要证明对象。 如果审计的目的是对审计客体的行为做出结论，审计的主题就是“行为”。 如果审计的目的是对审计客体所给出的信息做出结论，审计的主题就是“信息”。 例示 例：审计人员通过核对现金日记账和现金收付凭证对现金收支进行审计。 审计的主题＝？ 审计结论