第九章审计证据与工作底稿.pptVIP

第七章 审计证据与工作底稿 主要内容 　　1.掌握影响证据充分性和适当性的因素，学会审计证据证明力的判断方法；　　2.了解审计程序的分类，理解各审计程序的内涵；　　3.特别关注分析程序的运用，在哪几个阶段运用及运用的必要性；　　4.了解审计工作底稿的基本要素及其运用，保管期限、修改的要求。 第一节 审计证据的性质 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计记录中含有的信息和其他信息。 会计记录： 凭证、账册和其他调整，以及计算表　　 其他信息： 会议记录、内部控制手册、询证函的回函、比较数据等；以及各种计算表、分析表等。　　 审计证据 财务报表依据的会计记录中含有的信息 审 从单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 计 其 证 他 通过询问、观察和检查等审计程序获取信息 据 信 息 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性：数量标准　充分性是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 审计证据数量不是越多越好，足够就行　 错报风险越大，需要的审计证据可能越多 审计目标的实现过程　　 管理当局的认定－→审计具体目标－→审计抽样－→审计程序－→审计证据－→审计结论－→审计意见－→审计总目标 二、审计证据的特征 （二）审计证据的适当性：质量标准 1、审计证据的相关性 审计证据-----认定之间的关系 2、审计证据的可靠性：5个 外部、内控有效、直接、书面、原件 3、充分性与适当性的关系证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 以下六组审计证据哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由 （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 二、审计证据的特征 4、评价充分性和适当性时的特殊考虑（1）对文件记录可靠性的考虑(真伪)（2）使用被审计单位生成信息时的考虑（3）证据相互矛盾时的考虑 （4）获得证据时对成本的考虑 第三节获取审计证据的审计程序 一、审计程序的作用 审计程序是指收集证据的方法 通过审计程序获得证据 二 审计程序的类型 第三节 函证 一、函证决策 （1）函证是指为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （2）函证通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供特定项目的信息。 函证决策 是否需要进行函证，确定函证的内容、范围、时间和方式时的决策 函证决策应考虑的因素 评估的认定层次重大错报风险 函证与具体审计目标的关系 实施其他审计程序获取的审计证据 函证决策时考虑的因素 被审计单位的经营环境 内部控制的有效性 账户或交易的性质 被询证者处理询证函的习惯做法 被询证者回函的可能性 二、函证的内容 （1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息； （2）函证应收账款 （3）可以实施函证的项目 （4）函证程序实施的范围 （5）函证的时间 （6）管理层要求不实施函证时的判断 （1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息； 银行存款余额 借款余额 抵押、质押及担保情况 隐瞒银行存款或借款 注意：零余额账户在本期内注销的账户 （2）函证应收账款 ①一般情况下应对应收账款实施函证； ②不函证应收账款的两种情形 应收账款对财务报表不重要 注册会计师认为函证很可能无效 ③如函证很可能无效，应当实施替代审计程序； ④针对应收账款存在性认定的替代程序 检查期后收款记录 检查销售合同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据 检查被审计单位与客户之间的函电记录 （4）函证程序实施的范围 ①金额较大的项目； ②账龄较长的项目； ③交易频繁但期末余额较小的项目； ④重大关联方交易； ⑤重大或异常的交易； ⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 （5）函证的时间 ①通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证； ②如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 （6）管理层要求不实施函证时的判断 应当保持