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第三章 变动成本法 成本计算分类概念简介 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法的区别 两种成本法分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用 一、成本计算分类概念简介 成本计算的涵义 成本计算的主要分类 成本计算的涵义 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核 算，即归集和分配实际成本费用的过程。 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系 统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子 系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结 合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算 概念。 成本计算的主要分类 按成本计算的演化进程分类 按成本计算流程的不同分类 按成本计算时态的不同分类 按成本计算对象的类型不同分类 按成本计算规范性的不同分类 按成本计算手段的不同分类 常规成本计算中重要的分类 ●完全成本计算。即完全成本计算法，简 称完全成本法 ●变动成本计算。即变动成本计算法，简 称变动成本法 第二节 变动成本法概述 变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法的历史沿革 变动成本法的理论前提 一、变动成本法和完全成本法的概念 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计 算过程中，以成本性态分析为前提，只将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的构成内容，而将与产品生产量无关的固定制造费用作为期间成本在当期全部转销，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程 中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将 全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将 非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确 定程序计量损益的一种成本计算模式。 二、变动成本法的历史沿革 三、变动成本法的理论前提 ★重新认识产品成本和期间成本的本质 第三节 变动成本法与完全成本法的区别 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同 一、应用的前提条件不同 ●变动成本法首先要求进行成本性态分析 二、产品成本及期间成本的构成内容不同 三、存货成本及销货成本的水平不同 变动成本法 本期销货、期末存货不为零 完全成本法 本期销货、期末存货不为零 四、销货成本的计算公式不完全相同 变动成本法下 （1）期初存货=0 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本 =单位产品的变动生产成本 （2）前后期成本（各期固定成本总额和单位的变动生产成本）水平不变 期末单位存货成本=期初单位存货成本=本期单位销货成本 =本期单位产品成本=单位产品的变动生产成本 完全成本法下 （1）期初存货=0 期末单位存货成本=本期单位销货成本=本期单位产品成本 五、损益确定程序不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同 营业收入-变动成本=贡献边际 贡献边际-固定成本=营业利润 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。 ◆计算出来的营业利润有可能不同 六、所提供的信息用途不同 完全成本法提供的信息能揭示外界公认的成 本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的 成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产 的积极性。 所提供的信息用途不同 变动成本法能够提供科学反映成本与业务量 之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信 息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计 划、控制和业绩考核等职能，促进以销定产，减 少或避免因盲目生产而带来的损失。 当单价和成本水平不变时，营业利润额应该 直接与销售量的多少挂钩。 【例3－6】【例3－7】 所提供的信息用途不同 由于变动成本法要求区分变动成本与固定 成本，可将其分解落实到有关责任单位，便 于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低 成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各 部门努力降低成本的真实业绩。 【例3－8】 第四节 两种成本法分期营业利润差额的 变动规律 两种成本法分期营业利润差额的涵义 导致两种成本法分期营业利润出现狭义 差额的原因分析 广义营业利润