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第十一章 会计准则 第一节?? 会计准则概述 第二节?? 会计基本假设 第三节?? 会计基本原则 第四节 会计确认与计量 目的要求 重点难点 第一节 会计准则概述 第二节 会计基本假设 第三节 会计基本原则 第四节 会计确认与计量 本章小结 8.实质性（实质重于形式）（Substance Over Form） 实质性（实质重于形式）：应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。 在会计实务中，交易或事项的法律形式，并不总能反映其经济实质。会计核算，必须根据交易或事项的经济实质，不能仅仅根据它们的法律形式。 例如，融资租赁租入的资产，从法律形式看，承租企业不拥有所有权。但租期相当长，租期内承租企业有权支配该资产并从中受益。从经济实质看，与该资产所有权相关的风险和报酬，已转移给了承租企业。所以，该资产应视为承租企业的资产。 又如，收入的确认，合并会计报表的编制等，也必须遵循实质重于形式原则。 二、会计确认和计量的一般原则 权责发生制 配比性 历史成本 划分收益性支出和资本性支出 1.权责发生制（Accrual Basis） 企业会计核算应当以权责发生制为基础—以款项的应收应付为标准来确认各期的收入和费用，不以款项的实收实付（收付实现制）加以确认。 在会计实务中，企业的货币收支与交易或事项本身并不完全一致。例如，销售已实现，货款未收到；或款项已收到，销售未实现；或前期付款，后期受益；或前期受益，后期付款等。为了合理确定各期损益，应以权责发生制为基础。 编制现金流量表时，现金流量的确认采用收付实现制。 2.配比性（Matching） 配比性：收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间的收入与其相关的成本、费用应在该期内确认。 配比性原则，是根据收入与成本、费用的内在联系，将一定时期内的收入与为取得收入所发生的成本、费用，在同一期间进行确认和计量。 它有两层含义： 因果配比—将收入与其对应的成本、费用配比。 例如，营业收入与营业成本、营业税金配比。 时间配比—一定期间收入与同期间费用配比。 例如，当期收入与当期的销售费用、管理费用、财务费用等期间费用配比。 3.历史成本（Historical Cost） 历史成本：企业的各项财产在取得时，应按实际成本计量。 其后，如果发生减值，应按规定计提减值准备。 会计要素，要以取得、发生或形成时的实际交易价格计量。 实际成本有客观依据，容易确定，比较可靠。 但是，如果资产已发生减值，账面价值已不能反映其未来可收回金额，就应当按照规定，计提相应的减值准备。 4.划分收益性支出与资本性支出 （Income and Capital Expenditure） 划分收益性支出与资本性支出：会计核算应合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计期间的，应作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计期间的，应作为资本性支出。 收益性支出：为取得当期收益而发生的支出。 例如，营业成本、各种期间费用等。 资本性支出：为取得本期和以后各期收益而发生的支出。 例如，构建固定资产支出等。 在确认支出时，要区分两类不同性质的支出—资本性支出予以资本化，列于资产负债表，作为资产反映，以真实反映企业的财务状况；收益性支出予以费用化，列于利润表，计入当期损益，以正确计算经营成果。 因为，资本性支出的效益可在几个会计期间发挥作用，收益性支出的效益只在当期发挥作用。 将资本性支出误记为收益性支出，会低估当期资产和收益；将收益性支出误记为资本性支出，会高估当期资产和收益。都不能正确反映企业的财务状况和经营成果。 资本性支出→收益性支出→低估当期资产和收益 收益性支出→资本性支出→高估当期资产和收益 上述各项会计原则如下图所示： 会计原则 衡量会计信息质量的原则 会计确认和计量的原则 1.权责发生制 2.配比性 3.历史成本 4.划分收益性支出与资本性支出 1.可靠性 2.可比性（含一致性） 3.相关性 6.谨慎性 4.及时性 7.重要性 5.明晰性 8.实质性