第七章账簿试卷.pptVIP

* 前面我们说的是在权责发生制和收付实现制下费用的确认。此处我们用教材123页举例说明，进一步说明在跨期收付的情况下，按照权责发生制和收付实现制原则是如何确认本期收入和费用的。 从上述举例可以发现，使用权责发生制方法，各期的收入与其相关的费用、成本能够更好地加以配合比较，确定的各期收益更为正确。以上述业务（6）为例，该公司3月份支付了3个月的借款利息，但借款的使用时间是1月份－3月份，按权责发生制原则只能确认1500元。 因此，我国《企业会计准则》规定，企业会计核算应采用权责发生制。 * 应收收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入。如应收账款、应收租金、应计存款利息收入等。这些收入因为尚未完成结算过程，致使款项尚未收到，期末需要查明情况，调整入账。预收收入是指前期或本期已经收款入账，如预收销货款、预收出租包装物租金等，由本期或以后各期向购货单位提供商品或劳务，不属于或不完全属于本期的收入，是一种负债性质的预收账款。本期如果向购货单位提供了商品或劳务，就应该对其进行账项调整。 【例7-1】新世纪商厦2007年3月曾经购买A企业债券1 000 000元，准备长期持有。该企业债券期限为3年，年利率6%，每年3月支付前一年利息。到期还本和支付最后一年利息。假定新世纪商厦按月确认收入。编制12月份利息收入的调整分录。 新世纪时装商厦购买并持有A企业债券，理应获得债券利息收入，但因A企业一年支付一次利息，付款期未到，致使本期的收入尚未收到。对于此项经济活动，新世纪商厦应设置“应收利息”账户进行会计核算，反映应收未收利息，同时确认投资收益的实现。 借：应收利息——A企业债券 5 000 贷：投资收益 5 000 （2）预收收入的账项调整 【例7-2】本年7月1日新世纪时装商厦将一部分营业柜台租赁给华西服装厂使用，双方签订的合同规定：租期两年，华西服装厂一次性预付两年租金48000元。本月末，新世纪时装商厦将本期已经实现的租金收入2000元调整入账。 新世纪时装商厦7月已收款入账48000元，因尚未完全向华西服装厂提供财产物资使用权，不能全部作为收入入账，只有作为预收账款；12月份提供一个月的营业柜台使用权，只能确认部分收入。对于此项经济活动，新世纪时装商厦应通过“预收账款”账户进行核算。12月月末进行账项调整，确认部分收入实现。 月末账项调整： 借：预收账款——华西服装厂 2 000 贷：其他业务收入 2 000 * 有关费用项目的调整。包括应付费用、预付费用的调整；应付费用。也称应计费用，指本期已经发生（耗用）而尚未支付的各项费用，如应付利息、应付租金、应付职工薪酬、应交税费等。这些费用，因尚未付款，平时未予记录，期末应按照权责发生制的记账基础，在确认当期收入的同时，予以确认调整。预付费用是指前期或本期已经支付，但应由以后本期或以后各期负担的费用。如预付保险金、预付报刊费等。 【例7-5】经计算，新世纪时装商厦12月份应交城市维护建设税等合计6 000元。 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费——应交城市维护建设税6 000 【例7-6】新世纪时装商厦2007年1月曾经对租入的办公楼进行装修，共发生支出468000元，办公楼租赁期3年，估计未来不会再装修。因为金额较大，装修时全部计入“长期待摊费用”账户，准备在3年内摊销完毕。12月份确认应负担的装修费用（记入“管理费用”账户）。 对于本期已经付款.但应由本期和以后各期负担的分摊期在1年以上的各种费用，应在“长期待摊费用”账户核算。“长期待摊费用”账户属于资产类账户，借方登记预付费用的发生数，贷方登记应由当期收入负担的预付费用摊销数，期末余额表示尚未摊销的费用数。 租入办公楼的装修费用，摊销期为3年，应该在“长期待摊费用”账户核算，12月份尽管没有现金付出，但也应该负担（分摊）费用。 12月份应负担装修费用＝468 000÷3÷12＝13 000（元） 借：管理费用 13 000 贷：长期待摊费用 13 000 * 有关其他项目的调整，主要包括固定资产折旧、无形资产摊销、计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等各种资减值准备等。其中，固定资产折旧、无形资产摊销从实质上来讲，也属于预付费用的调整；计提各种资产减值准备则是对应付费用的调整。 （5）其他项目的账项调整 【例7-7】新世纪时装商厦2007年12月计提固定资产折旧40 000元（记入“管理费用”账户）。 折旧是固定资产因损耗而转移的价值。按照划分收益性支出与资本性支出的原则，购买固定资产的支出是一项资本性支出，但也是一项支付在先、受益在后的预付费用。在其使用过程中，固定资产价值随着固定资产的磨损而逐渐转移的部分