08法国会计模式(67页).pptVIP

3.3.6 积极推广社会责任会计 法国的社会会计要求拥有300 人以上的企业必须提供下列事项的信息:雇佣情况、工薪待遇及与之相关的劳动力再生产成本、健康和安全条件、职工培训、行业关系及企业内部的其他生活条件。 同时还要求企业注意改善生态环境,如:处理废水、废气、废渣,降低能源消耗,减少稀有资源的耗用及对社会环境治理提供服务和捐赠等。要求提供的信息非常详细和具体,这在发达国家也处于领先地位。 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地确认暂时性差异。 而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。 结论：这说明法国在跨国公司合并报表的编制中已经突破了会计服从税法要求的传统。 法国会计模式的借鉴 法国会计模式值得借鉴的主要经验是，通过企业会计与合并会计的脱钩来解决国际惯例与国家特色的矛盾。 不同类型和不同规模的企业，其所处的经济环境有相当大的差别，其编制财务报告的目的也存在巨大差异。对于一个跨国公司来说，需要通过公司的会计信息系统按照国际会计准则向现有的和潜在的投资者提供相关而可靠的信息，而对于一个中、小企业而言，编制会计报表可能主要是为了计算所得税，或者向业主及有限的几个股东提供一些信息。这些不同的会计信息要求应当在不同的会计规范中得到体现。 思考题： 在法国，财务会计准则和实务有三个权威性的依据： （1）会计方案 （2）专业意见和建议 （3）股票交易规程 哪一个对法国的会计实务影响最大？为什么？ 普罗旺斯 Provence 3.3.1 以税务为导向的会计 20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、公营公司法。 二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》和1967年的《公司法》 法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出。 法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和形式。 3.3.1 以税务为导向的会计 由此可见，法国会计强调会计信息处理过程要与税法保持一致,而对于投资人的会计信息并不特别关注。例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少。 由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时性差巨量引起的递延所得税项目。 3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》 法国实行统一的会计制度 在西方世界中，法国是独树一帜地由政府制定颁布全国统一的《会计方案》的国家。就法国本国的会计实务体系而言，这是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。 对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格的规范。具体地说,要求企业按照税法、商法、公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系统。 3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》 第一个统一的《会计方案》是在1947年9月由国家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订，在欧共体第4号指令的影响下，1982年又进一步作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领域实施欧共体的第7号指令。 自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。 1、会计方案的目标： 提供比较精确的会计信息 （1）促进更合理的国家经济政策和财政政策制定 （2）有助于消灭财政收支不平衡 （3）向公众报告国民财富的真实分配 （4）提供研究市场动向的信息…… 纵观上述列示的会计目标，可见《会计方案》的制定，更多地体现了对宏观政策的保证和监督。 2、统一会计方案包括的内容有 全国统一的账户名称表 会计术语的定义及解释 会计计量的原则 必要时对如何记录具体的事项与交易，说明其应作的分录 年度报表（资产负债表、损益表）的标准格式 运用灵活，根据企业的规模 上市公司适用“扩展”方案，大中型企业适用“标准”方案，小型企业适用“简略”方案。 3、会计方案的披露要求： 1982年修订的会计方案要求在财务报表内披露大量的表下注释，其包括的范围很广，与英美会计模式的充分披露要求已相距不远。 这是一个值得注意的动向，它说明，法国会计已经开始从“以税务为导向”的传统向也重视反映经济现实的趋向转变。 与会计方案执行有关的问题 4、在制定执行和扩展《会计方案》所需的会计准则中利用民间力量 尽管法国统一的会计方案是由政府制定颁布的，它也利用民间力量来参与这项工作，由国家会计委员会（CNC）负责发布执行和扩展会计方案所需的会计准则。 国家会计委员会（CNC）成立于1947年，隶