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三、所得税制度的基本模式 （一）分类所得税制 （首创于英国） 所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。 分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。 优点 ①课征简便； ②对不同性质、不同来源的所得，分别适用不同的税率， 实行差别待遇； ③可广泛进行源泉课征，从而既可控制税源，防止偷漏 税，又可节省税收成本。 缺点 ①随着所得来源日益复杂，会加大税收征收成本； ②不利于实行累进税率，不能体现量能纳税，合理负担的 原则。 今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也是将其与综合所得税配合使用。 （二）综合所得税（首创于德国，其后渐为美国等国家所接受） 所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。 优点：可以实行累进税率，体现量能纳税，合理负担的原则 缺点：①计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高。 ②不便实行源泉扣缴，如果纳税人缺乏纳税意识，易 造成偷漏税现象。(处罚、信用) 综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向。 （三）分类综合所得税 先分类征税，再对超过规定数额以上的部分进行综 合征收，实行累进税率，既体现量能负担的原则，又计 算便利。它是将分项课征和综合课征相结合的一种所得 税制度。（将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄） 优点：①既坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别 　　　　适用不同的税率；又坚持了量能纳税的原则，对各 　　　　类所得实行综合计税； 　　　②它还有利于防止税收逃避，降低税收成本。 四、所得税与流转税的区别 （一）课税对象方面 流转税： 以商品和劳务的流转额为课税对象，只与销售收入 的多少有关，而与成本和利润水平无关，因此，流转税 可以随着生产规模的扩大而增长，税收收入及时、稳 定、可靠。 所得税： 以所得额即企业利润为课税对象，在价格一定的情 况下，税收收入与成本和利润有密切关系。税收收入受经 济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定 性。由于所得税多实行累进税率，因此所得税收入增长会 快于国民收入的增长，表现为对经济增长的弹性大。 （二）税负转嫁方面 流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直 接影响商品和劳务的价格，因此，对生产、消 费有突出的调节作用。多实行比例税率，体现 横向公平原则。 所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系 比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生 直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分 配的积极作用。 （三）征收管理方面 流转税：计算和稽查比较简单。 所得税：稽查技术比较复杂，尤其对应纳税所得额的确 定，涉及的内容多，核实的困难大，易造成偷 漏税的现象，要求具备较高的税收管理水平。 居民企业 是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 非居民企业 是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 实施实质