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所得税原理 清华大学公共管理学院 俞乔 教授 综合收入：黑格—西蒙斯定义 综合收入是指一个人在给定年度的年消费支出与其个人资产净值增长额之和。 I表示年收入，C表示年消费，?NW表示资产净值的年变动额 资金的来源和使用 收入的来源与运用 收入的来源=收入+转移支付+净资本收益– 获取收入付出的成本 资本收益包括已经实现的资本收益和尚未实现的资本收益。 收入的运用=消费+税收和捐赠+储蓄– 获取收入付出的成本。 计算收入产生的问题 综合收入征税的问题 1）会计核算的问题 2）实物收入 会计核算的问题 会计核算一般将资金来源作为计算基础（实用、可行、简单） 该收入定义将已实现的和未实现的资本收益都包括在“收入”中； 需对个人的资本价值进行评估； 对资本收益进行通货膨胀的调整，保证潜在购买力的真实性（资本收益包括金融资产和不动产等带来的收益)； 获得收入的成本的计算：同样的开支用于工作和人力资本的提高为“成本”，否则为“消费”。 实物收入 实物收入是指货物及服务形式而非现金支付形式的收入。 按照综合收入的定义，所有收入都应包括在内，而不论是以现金形式获得还是以实物形式获得。 个人为自己提供服务或生产，如家计服务 自己的资产“租”给自己使用，如房屋自住 雇主对雇员的非现金福利，如免费午餐 实物收入征税的问题 若对个人为自己的服务和生产征税，将产生极大的扭曲，且计算不可行； 若不征收，则鼓励个人回到家庭工作、购置不动产，鼓励企业以非现金福利吸引优秀员工。 对综合收入征税的优点 对个人“综合收入”征税，就无需对公司征税。因为： 公司税两大问题： 对生产征税，鼓励非公司行为 且存在多重征税。 个体与合伙企业的收入是个人收入的一部分； 公司的收益已经按比例分配给股东 对综合收入征收所得税 固定税率所得税对经济的影响 不改变商品的相对价格，不影响消费结构 影响人们在工作与闲暇之间的替代 代数的观点 个人福利最大化选择在均衡点上 w = MRSLI 税后工资 wN = wG(1 – t) 收入 I = wG(1 – t)(24 – L) 征税后新的均衡点 wG(1 – t) = MRSLI 税收对劳动收入的收入效应与替代效应 所得税产生不利于努力工作的替代效应，使人们增加对闲暇的消费，造成因工作动机减弱而形成的商品和服务产出的潜在损失。 收入效应会促使人们努力工作，增加工作时间。 税收对人们工作努力程度的影响取决于收入效应与替代效应的相对重要性。 对所得税的劳动市场分析 即使供给曲线完全无弹性，税收带来的超额负担也不会为零。 当工资变动的收入效应消除后，每天或每年工时数随工资额变动的曲线，称为补偿性劳动供给曲线。 劳动供给弹性大于零 在劳动供给并非完全无弹性时，工人可以将税负转嫁给其他群体，此时税收的超额负担大于劳动供给完全无弹性时的超额负担。 经验分析 税收对劳动收入的超额负担取决于劳动收入总额、税率及工人用闲暇取代工作的意愿，而替代效应又取决于补偿性劳动供给曲线变化的劳动供给弹性。 对利息收入征税及其对储蓄的影响 对利息收入征税也会导致收入效应和替代效应，可能增加或减少实际储蓄额 对利息征税产生的超额负担 超额负担取决于利息收入适用的税率以及储蓄供给的利息弹性。 美国的个人所得税 税收支出 中国个人所得税 主要内容： 个人所得税概述 个人所得税效应分析 中国个人所得税基本情况介绍 个人所得税的国际比较 个人所得税地位与负担的国际比较 个人所得税税制模式的比较 中国现行个人所得税制的主要问题分析 个人所得税的历史发展 个人所得税是一个年轻而又发展迅速的税种。 1799年英国首创了个人所得税。个人所得税产生的初期，一般是作为临时性的筹措经费措施，与战争有着直接的关系。 1948年，美、英、德、法、日等五国个人所得税占本国税收收入的比重分别为76.9％、47.6％、39.3％、30.7％和50.9％ 。 发展中国家的个人所得税与战争的联系不很紧密。许多国家如：印度、泰国、印度尼西亚等早在19世纪中叶就已开征个人所得税，但是这些国家在税制上的这种选择并非由于战争的原因，而是对其宗主国－英国的一种简单的模仿。 中国个人所得税的产生和发展 我国个人所得税始于20世纪初。建国以后 ，我国先后公布了《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》、《中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例》。所以，80年代我国对个人所得征税制度由三个法律、法规组成。1993年第八届全国人民代表大会公布了《中华人民共和国个人所得税法》，自1994年1月1日起执行。 94年以后，我国采取了一些完善个人所得税的措施:《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的征收办法》、《关于个人独资企业和