中级会计讲义第九章流动负债(136页).pptVIP

《中级财务会计》李高波ligb@mail.btvu.org 第九章 负债 重点与难点 课程重点：应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费；短期借款、预收账款、债务重组和或有负债。 课程难点：应交增值税；债务重组；预计负债确认与计量。 解决方法：结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。 第一节 流动负债概述 一、概念及特点 （一）负债的含义 （二）流动负债的含义 （三）特点 偿还期短，为在债权人提出要求时即期偿还或在一年或一个营业周期内偿还。 必须用资产、提供劳务或举借新的负债。 二、流动负债的分类 （一） 按流动负债产生的原因分 营业活动产生的流动负债，如应付帐款 收益分配产生的流动负债，如应付利润 融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付利息 （二） 按流动负债的应付金额是否肯定分 应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金融需予于估计的流动负债，如或有负债 三 、流动负债的计价 从理论上讲，对所有负债的计价，都应考虑货币的时间价值，即应在其发生时按未来偿付数额的贴现值计价入帐。 我国会计实务中按未来应付的金额（或面值）来计量流动负债，并列示于资产负债表上。（符合谨慎性原则） 对负债进行正确计价的意义 （P171） 第二节　应付票据和应付账款 一、应付票据 （一） 应付票据的内容 1、含义 ? 2、分类 　　　　　商业承兑汇票 （1） 按承兑人的不同分 　　　　　银行承兑汇票 　　　　带息应付票据 （2）按是否带息分 　　　　不带息应付票据 （二）应付票据的核算——按面值入帐。 应付票据账户？？ 例1、不带息票据的核算 eg. 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票帐单，购入材料的实际成本为15万元，增值税2.55万元，对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。 开出商业汇票时： 2、带息票据的核算 eg. 某企业采购材料一批，1997年10月1日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值4万，其中含增值税5000元，年利率8.4％，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费40元。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银行。 支付承兑手续费： 3、逾期应付票据的处理 商业承兑汇票==》应付账款 银行承兑汇票==》短期借款 二、 应付帐款的核算 1、含义： 应付帐款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。 应付帐款和应付票据不同，应付帐款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。 2、入帐价值： 按到期应付的金额入帐，不按到期应付金额的现值入帐。 3、入帐时间： 应收帐款入帐时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 （1）单货同行的情况下，应付帐款一般待货物验收入库后，才按发票帐单登记入帐。 （2）货到单未到的情况下，月终估计入帐。 4、确实无法支付的应付帐款转入“营业外收入_其他” 第三节　应付职工薪酬 1.涵义 　为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： 构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致 职工福利费 “五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工 解除劳动关系补偿：辞退福利 除股份支付形式外的薪酬（CAS 11），均在本准则规范。 2.范围 （1）职工的范围 与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）； 虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等。 以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 货币性薪酬 非货币性薪