企业重组业务企业所得税处理中的原则问题（P35页）》.pptVIP

１、 计税基础的例子：例如：甲公司持有乙公司股权的初始投资成本为1000万元，市场价格为1500万元，当其选择继续持有时，其计税基础不做变动。当其将股权转让给丙公司时，资产的隐含增值得到实现，此时丙公司持有股权的计税基础为1500万元。 因此，只要资产的隐含增值未得到实现，资产的计税基础将不做变化。59号文件中的特殊性重组，由于资产转让方暂时免税，因此资产的隐含增值没有得到实现，得到资产一方的计税基础不能按照公允价值确认，而是继续按照原计税基础确定。 * １、 计税基础的例子：例如：甲公司持有乙公司股权的初始投资成本为1000万元，市场价格为1500万元，当其选择继续持有时，其计税基础不做变动。当其将股权转让给丙公司时，资产的隐含增值得到实现，此时丙公司持有股权的计税基础为1500万元。 因此，只要资产的隐含增值未得到实现，资产的计税基础将不做变化。59号文件中的特殊性重组，由于资产转让方暂时免税，因此资产的隐含增值没有得到实现，得到资产一方的计税基础不能按照公允价值确认，而是继续按照原计税基础确定。 * １、 计税基础的例子：例如：甲公司持有乙公司股权的初始投资成本为1000万元，市场价格为1500万元，当其选择继续持有时，其计税基础不做变动。当其将股权转让给丙公司时，资产的隐含增值得到实现，此时丙公司持有股权的计税基础为1500万元。 因此，只要资产的隐含增值未得到实现，资产的计税基础将不做变化。59号文件中的特殊性重组，由于资产转让方暂时免税，因此资产的隐含增值没有得到实现，得到资产一方的计税基础不能按照公允价值确认，而是继续按照原计税基础确定。 * １、 计税基础的例子：例如：甲公司持有乙公司股权的初始投资成本为1000万元，市场价格为1500万元，当其选择继续持有时，其计税基础不做变动。当其将股权转让给丙公司时，资产的隐含增值得到实现，此时丙公司持有股权的计税基础为1500万元。 因此，只要资产的隐含增值未得到实现，资产的计税基础将不做变化。59号文件中的特殊性重组，由于资产转让方暂时免税，因此资产的隐含增值没有得到实现，得到资产一方的计税基础不能按照公允价值确认，而是继续按照原计税基础确定。 * １、 计税基础的例子：例如：甲公司持有乙公司股权的初始投资成本为1000万元，市场价格为1500万元，当其选择继续持有时，其计税基础不做变动。当其将股权转让给丙公司时，资产的隐含增值得到实现，此时丙公司持有股权的计税基础为1500万元。 因此，只要资产的隐含增值未得到实现，资产的计税基础将不做变化。59号文件中的特殊性重组，由于资产转让方暂时免税，因此资产的隐含增值没有得到实现，得到资产一方的计税基础不能按照公允价值确认，而是继续按照原计税基础确定。 * 二、分立 （二）税收优惠 1、一般分立 即：无论2009年，该企业盈利情况如何，其税收优惠最高限额是2008年A企业享有的600万元。同合并享受优惠的第二种情况类似。 解读2：在分立中，税收优惠的限额为合并前一年的应纳税所得额存续企业保留部分，没有考虑到资产增值带来税收优惠金额也应该享受。而企业合并，如果按照第一种理解，则考虑到企业资产增值部分也应该适用税收优惠。 解读3： 如果按照企业分立享受优惠的逻辑，企业合并的税收优惠就不应当是比例，而也应当是应纳所所得额本身，作为享受优惠的限额。 按照总局王海勇博士的解释，似乎说不过去？ 二、分立 （二）税收优惠 2、特殊分立 第九条第一款：在企业吸收合并中，合并后的存续企业性质及使用税收优惠条件未发生改变的，可以继续享受合并前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按存续企业合并前一年的应纳税所得额（亏损为零）计算。 《重组规程》第九条：《通知》第九条适用合并或分立后存续企业的所得税优惠承继的处理。根据《通知》规定精神，适用一般性税务处理的企业合并和分立，被合并或分立企业优惠不得承继；适用特殊性税务处理的企业合并和分立，被合并企业的税收优惠按照《通知》第六条（四）2规定处理，被分立企业的优惠按照《通知》第六条（五）2规定处理。 第六条（）2规定：被分立企业已分立出去资产的所得税事项由分立企业承继。 二、分立 （二）税收优惠 2、特殊分立 解读1：例如，A企业2009年进行了分立，A企业分立时的净资产为500万元，分立为两个企业A和B。A企业分立后资产为300万元， B企业为200万元。假设A企业2008年属于两免三减半的免税第2年，2008年的应纳税所得额为1000万元。2009年A企业应纳税所得额为800万元，B企业的应纳税所得额为600万元。则2009年A企业的优惠金额=1000万