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第二章 会计模式通论 学习目标: 阐明各国环境的不同组合形成各种不同的会计模式; 论述四种会计发展模式的基本概念; 介绍全球会计模式的判断性分类和实证性推断分类。 第一节 环境因素与会计模式 第二节 会计发展模式 第三节 全球会计模式分类 第四节 会计模式分类的研究方法 第一节 环境因素与会计模式 模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。 会计模式是指会计实务体系的示范形式，是对已定型的具有代表性的会计实务体系(会计惯例、会计准则、制度与概念等）的概括和描述。 在不同国家和地区的会计实务体系中，将其具有某些基本共同特性的实务体系描述为一种会计模式。 Note:不排除同一会计模式中的会计实务体系具有某些非基本性的差异。 第一节 环境因素与会计模式 会计模式的特征取决于外部环境 一是社会经济环境；二是文化因素环境。 1.1 对会计模式的形成和发展起重大作用的社会经济环境因素 会计学家们从企业经济的角度特别关心以下八项社会经济环境因素。 1)法律制度 2)企业资金来源 3)税收体制 4)政治和经济联系 5)经济发展水平 6)通货膨胀 7)教育水平 8)地理 1）法律环境 欧美法学界根据各国法律的特点及其源流关系对各国 法律进行的分类称为法系。 西方国家的法律，总的可分为两大法系，即欧洲大陆法系和以英美等国为代表的普通法系，也叫英美法系。 英美法系：判例法 e.g.英、美、爱尔兰、加、澳、新西兰等 大陆法系：成文法 e.g.法、德、意、西、葡、日等 1）两种法系对会计的不同的影响 总的来说，每个国家的会计都受到法律的影响。但由于种种原因，其影响的方面、方式和程度在不同国家却有所不同。 1）两种法系对会计的不同的影响 2）企业资金来源 企业资金来源的不同导致会计实务的侧重点不同。 在资本市场比较发达的国家，会计集中关注企业获利能力和财务状况的披露，注重保护股权投资者的利益，且由于股权分散性较大，其披露范围也相应较为广泛。 e.g. 美国和英国 在以信贷为基础的资金来源体制下，会计集中关注通过稳健的会计政策保护债权人的利益，且披露范围较小。 e.g.德国、日本、瑞士等 3）税收体制 税务是对会计有直接影响的一个因素。税收体制直接制约影响着企业的经营活动和会计实务。 如果税法对会计计量和报告问题规定得较细，企业会计实务就按税法的规定进行，会计实务与税法的规定趋于一致。 e.g. 法国、德国、瑞典等 在税法不作详细具体规定的环境下，实务当局较多地运用判断确定公司的纳税事项，对公司的会计实务有较小的影响。财务会计与税务会计是分离的。 e.g.荷兰、美国等国家财务会计与税务会计严格区分，分别编制财务报表和纳税申报表。 4）政治和经济联系 在历史上，会计观点和技术通过征服、贸易等力量得以传播。 经济体制的不同对会计的要求会有所不同 计划经济体制下：主要为执行国家计划服务，各级会计组织要将核算结果逐级上报，为国民经济计划的编制和实施提供资料； 市场经济体制下：主要为企业和其他经济组织实现其组织目标服务，为资金供应者和其他利益相关者进行经济决策提供有用的财务信息。 5）经济发展水平 经济发展水平较高的国家，拥有大量的高新技术产业，传统的工业经济已向信息技术经济转化。会计理论和实务都发生了巨大变化。 如原来与制造业相关的固定资产的计价和折旧等都发生了巨大变化；另一方面这些经济水平较高的产业给传统的会计带来了新的挑战和问题，如人力资源会计、无形资产会计等等。 6）通货膨胀 通货膨胀动摇了会计计量的基础——历史成本计量，导致其将物价的变动水平纳入财务报表的披露范畴之内。 如北美的墨西哥、南美的巴西、阿根廷等国家都遭受过严重的通货膨胀，而采用一般物价水平会计制度。 美国和英国在20世纪70年代后期也发生过通货膨胀，因此他们都要求报告披露物价变动的影响。 7）教育水平 教育发达的国家，社会对财务信息的关注程度较高，财务信息的使用范围较广，从而对财务信息的揭示数量和质量都提出了较高的要求，促进了会计水平的提高。 反之则相反，教育水平落后阻碍会计的发展。 8）地理条件 以上各项因素在很大程度上相互关联。 1.2 社会文化因素对会计模式的形成和发展的影响 1）霍斯蒂德的四种国家文化维度 个人主义：与集体主义相对，倾向于松