国际会计_第3章-3法国德国(70页).pptVIP

3.4.3 按总费用法编制的损益表 销售收入 在产品和产成品的增减变动 其他资产化成本 其他经营收入 材料费用 人工费用 其他资产价值耗损 其他经营费用 股权投资收益 利息或 类似 收益 长期金融资产和 短期有价证券价值减损 利息或 类似 费用 正常经营成果 + + + + - - - - - ± = - 总费用法下的损益表计算过程如下： 3.4.4 德国的会计职业界和会计准则建议 德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。 在德国，成为注册会计师的教育要求是世界上最高的。 需要从大学获得高级研究生学位，可见，进入会计职业界的限制颇为苛刻（世界上要求最高，大学专业学位甚至是研究生学位），考试严格（三次考试、多年实际经验）水平高，收入好、声誉好。  3.4.4 德国的会计职业界和会计准则建议  由于法律要求具体，德国的会计职业界及其组织德国注册会计师协会的力量都不够强大。民间团体：⑴德国会计师协会（1931年）负责制定职业标准，是职业界代言人，每年一次年会讨论职业发展问题。⑵德国注册会计师协会（1961年）执业注册会计师的自律组织，受联邦经济部监督⑶德国会计准则委员会（1998年）制定合并报告准则；在国际会计准则委员会中代表德国；在指定会计法规时起咨询作用。  3.4.5 一些独特的会计惯例 德国会计实务除极端稳健、不要求充分披露以及形式胜于实质等特征外，有一些会计惯例在西方国家中也是独特的。 3.4.6 1998年以后德国会计体系的变革 1） 会计准则的制定、生效及执行 2） 规范德国会计的法律体系的变化 德国会计特征总结 职业界与会计准则：规模与力量较小 由于法律要求具体，职业团体和准则均较弱 会计准则：很长时间内没有会计准则，1998年前“基本会计原则”是指公司法、商法、税法等认可的“规范簿记原则”。 德国会计准则委员会制定准则要经司法部批准发布，基本是以国际会计准则和欧盟指令为导向。 德国会计特征总结 会计实务：以公司利益为导向-极端稳健和不要求充分披露 保护债权人利益；银行业发达（国家对此宽松），银行和管理当局同样认为股东或只详尽信息会要求支付股利，合法低估资产和利润。 会计依从《税法》； 极端保守主义-众多准备、秘密准备 大、中、小企业遵从不同会计、审计、报告要求； 合并报表原只合并德国境内企业，不允许权益法，1990年后吸收英美做法； 本章作业 章后练习题3.1 形式不限（文字论述或表格） 提交作业时间：第14周 注意： 学委代收，按学号排好顺序，连同缺交作业的学生名单于14周下课交给老师。 * * * * * * * * 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。 法国在1967年成立的证券交易委员会（COB），其主要任务是监管全国性和地方性的证券交易市场，并对在法国证券交易市场上市交易和准备上市交易的公司提出对财务报表的审计要求。 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 法国证券交易委员会代表国家，不依附于哪个部门。 该委员会设主席一名，由法国总统直接任命，设8名委员，其中有6名是任命的，分别来自不同的政府部门，任期6年；另外2名委员由主席和前6位委员协商推荐。 该委员会经费来源于证券发行提成和证交所运作“公共储蓄基金”盈利提成 。 法国证券交易委员会的工作内容有两个方面： 第一，制定证券规章制度，如法国证券交易管理条例、证券交易办法、上市企业管理办法以及信息披露办法等。 第二，进行调查。为了保证证券交易公平、合法地进行，该委员会对证券交易市场出现的问题有调查权，主要包括三个方面 一是根据证券交易业务，对影响市场运作的非正当渠道的消息来源进行调查； 二是对操纵证券市场的行为进行调查； 三是对申诉举报的案件进行调查。 如果发现违法行为，则将调查情况移送司法部门处理。 法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。 为此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地提高了法国企业合并财务报表的信息质量。 法国证券交易委员会还对一些过度稳健和混淆不清的会计惯例提出过尖锐的批评，认为这实质上是侵害投资者利益的。 3.3.4 法国的会计职业界—分离为注册会计师协会和法定审计师协会 由于企业资本来源封闭和政府对会计的直接管理,导致法国注册会计师行业的相对薄弱。 目前,法国有两个会计职业团体： 法国注册会计师协会（OECCA） 国家法定审计师协会（CNCC） 会员有重叠的情况 3.3.4 法国的会计职业界—分离为注