国际会计准则第二章国际会计准则体系(28页).pptVIP

第2章国际会计准则体系 要点 国际会计准则的发展动因。 国际会计准则的发展过程。 现行有效的国际会计准则。 一、国际会计准则的发展动因 根据德勤会计师事务所的研究，从2005年开始，全球有94个国家或地区要求或允许其国家的上市公司采用国际财务报告准则 。(安达信、安永、毕马威、普华永道) 还有一些国家，如澳大利亚、菲律宾、新西兰和新加坡等，将基于国际财务报告准则制定本国的会计准则 。 目前，IASB(包括IASC)所制定的会计规范已经形成包括：编制财务报表的框架、IAS、IFRS以及准则解释公告在内的一套相对完善的准则体系。IASB所制定的会计准则能有今天的地位，应是多方面因素共同作用、协调推动的结果。 * * / 28 1、外部环境因素的推动 (1)跨国公司的发展与投资决策的需要 跨国公司在决定是否到某个国家进行投资时，需了解该国的政治、经济、文化环境，特别是关于公司法律、税收制度和会计制度方面情况。国家之间的会计差异是跨国公司所面临的主要问题之一，实现会计准则的国际趋同，可降低跨国公司财务报告的编制和披露成本。因此跨国公司有动力来推动会计准则的国际趋同。 从投资者的角度来说，在会计准则实现国际趋同以后，不同国家的企业据以编制的财务报告就具有了可比性，信息使用者可以根据可比的会计信息进行更为合理的财务评价，最终将带来投资决策的改善。 * * / 28 (2)国际资本市场一体化发展 在资本市场中，会计准则通过影响参与各方的利益分配，进而影响资本资源的合理配置。所以，会计准则对于资本市场的健康发展以及资本资源的合理配置，起着至关重要的作用。 在国际资本市场上，资本的自由流动要求不同国家、不同企业所提供的财务信息不仅是可靠的、可理解的，而且是可比较的，这样，投资者和债权人才不至于被来自世界各国千差万别的上市公司的财务报表所误导。 当前，国际资本市场一体化的趋势朝着纵深方向迅速发展，更强有力地推动着国际财务报告准则的趋同化发展。(交易所的合并) * * / 28 2、 国际组织的协调与认同。 主要有:欧盟、证券委员会国际组织（IOSCO）、联合国(UN)、经济合作与发展组织(OECD)、国际会计师联合会等，这些组织都对推动国际会计的发展有着重要的贡献。 世界银行和亚洲发展银行等组织要求借款人必须递交按照国际会计准则编制的财务报表。 伦敦证券交易所和香港证券交易所要求外国证券发行公司的年报遵循国际会计准则，这些都非常有利于国际会计准则的推广应用。 * * / 28 二、国际会计准则的发展过程 1、IASC成立的初期，其工作主要是借鉴英国等国家的会计准则与规范来制定国际会计准则。 从1973年到1989年，IASC共制定了26项国际会计准则和一份编制财务报表的框架。IASC在这一时期所制定的会计准则的显著特点是会计方法的可选择性很大。很显然，在早期制定的国际会计准则中，IASC试图调和主要国家会计准则的不同，以寻求各国对国际会计准则的支持。 * * / 28 二、国际会计准则的发展过程 2、 1989年1月，IASC出台了《财务报表可比性／改进》计划，目的是减少会计处理的备选方法，以提高国际会计准则的可比性。 截至1993年，IASC实施了增进财务报表可比性的项目。 3、 1995年IASC对10项争议较大的IAS作了修订。同年7月，IASC与IOSCO达成了制定一套核心准则的合作协议。认为高质量的核心准则需满足以下3个要求： (1)增强可比性，减少可选择性； (2)满足成本效益原则； (3)增强透明度。 * * / 28 4、1998年12月，IASC基本完成了核心准则项目计划 5、2000年5月17日，IOSCO正式宣布IASC的30项核心准则项目通过评估。 6、2001年4月，IASB正式运作后启动了“改进国际会计准则”项目，目的在于提高国际会计准则与国家会计准则的趋同。 * * / 28 7、2003年12月，IASB完成和发布了“改进国际会计准则”项目，包括lAS 1、lAS 2、lAS 8、lAS 9、lAS 10、lASl6、lASl7、lAS21、lAS27、lAS28、lAS 31、IAS 33、lAS40，共13项。 目前，国际财务报告准则在全球范围内得到了广泛的应用 ，根据德勤会计师事务所对全球132个国家和地区截至2003年12月31日采纳IAS／IFRS情况的统计，要求所有上市公司或部分上市公司采用IAS／IFRS的国家所占的比例为56％。 * * / 28 IASC改组前发布的国际会计准则和解释公告 IASC改组前发布的国际会计准则修订是指对准则本身整体性的改动,涉