国际相关联企业的税务管理(P89页).pptVIP

第五章 国际相关联企业的 税务管理 教学目的和要求： 通过本章的学习，使学生对国际相关联企业及转移定价的基本概念，转移定价的动机、形式、转移定价与国际收入和费用的分配、各国对国际相关联企业内部转移定价的基本原则、内部交易的计价标准，及对国际相关联企业内部定价的检验与调整等内容有一定的认识和掌握。 教学重点和难点 教学重点 国际关联企业与转移定价；国际相关联企业转移定价调整的原则与计价标准；调整方法；预约定价协议。 教学难点 国际关联企业的判定；转移定价调整方法；预约定价协议的运行程序。 第一节 国际相关联企业与 转移定价 一、国际关联企业 (一) 国际关联企业的概念 按国际税收协定范本的定义： 凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业： 1、缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制和资本。 2、同一人直接或间接参与缔约国一方企业与缔约国另一方企业的管理、控制和资本。 (二)国际关联企业的表现形式 按国际税收协定范本的解释，典型的企业的关联程度，具体可分为两类： 1、母公司与子公司以及同属于一个公司的各个子公司形成的关联； 2、公司总机构与其分支机构以及同属于一个总公司的分支机构之形成间的关联。 在国际税收上，对凡存在上述两类关联关系的处于不同国家之间的企业统称为“国际关联企业”。 二、我国税法上对关联关系认定的标准： （一）《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定： 《外商投资企业和外国企业所得税法》第52条规定： 1、在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 2、直接或间接同为第三者所拥有或者控制； 3、其他在利益上相关联的关系。 （二）国家税务总局发布的《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》（后经修改后发布的《管理规程》）中的规定： 1992年10月国家税务总局发布的《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》 中规定，外商投资企业或者外国企业与另一公司、企业和其他经济组织之间有以下关系，则两者属于关联企业： 1、相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的； 2、直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上的。 《关于关联企业间业务往来税务管理实施办法》中除规定按股权比重标准判定关联企业外，还规定了判定关联企业的其他六条标准： 1、企业与另一企业之间的借贷资金占企业自有资金50%或以上，或另一企业借贷资金总额的10%是由另一企业担保的； 2、企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或者有一名常务董事是由另一企业所委派的； 3、企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权才能正常进行的。 4、企业的生产经营购进的原材料、零配件 （包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应的； 5、企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的； 6、对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系，包括家族、亲属关系等。 这八条关联关系的判断依据突出了“实质重于形式”的原则。而且并没有对“控制”的判定给出数量标准，赋予税务机关在调查中的灵活性。 （三）1998年国家税务总局颁布实施《关联企业间业务往来税务管理规程》；2004年10月，国家税务总局下发[国税发(2004)143号]，发布了对1998年颁布实施的《关联企业间业务往来税务管理规程》 [国税发(1998)59号]的修订稿。（以下简称《规程修订稿》）其规定的基本变化有： 1、《规程修订稿》不仅适用于外商投资企业和外国企业，而且也适用于内资企业。 2、《规程修订稿》中的条款比以前更加严谨。如： （1）原由《规程》第四条第（三）款规定，“企业之间借贷资金总额10%是由另一企业担保的”修改为“企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的”； （2）原规定“企业董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的”修改为“企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名常务董事是由另一企业委派的）” （3）原规定“企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制或供应的”修订为“企业生产经营购进原材料、零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的”； 其他还涉及关联交易的管理、转移定价的调整方法、转移定价调整过程的重复征税问题等。 三、转移定价 （一）转移定价的概念 所谓转移定价是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产等而进行的内部交易定价。通过转让定价所确定的价格叫转移价格。