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所得税汇算清缴相关涉税账务调整 主讲嘉宾：赵英 中瑞达税务师事务所所长 研讨会背景 每年1月～5月，是企业所得税汇算清缴期。一个突出的问题就是财务人员不清楚在什么情况下需要调账，什么情况需要作纳税调整。纳税调整何种情况需同时调账？ 企业所得税汇算清缴调整 账务调整：针对违反会计制度规定所做账务处理的调整 纳税调整：针对会计与税法差异的调整。  几种会计核算可能引起的纳税调整 年终暂估入库发票未到 预提费用 举例： 1、2008年度支付工商局罚款10 000元，按照会计制度规定可在“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应调增应纳税所得额。 2、2008年度业务招待费可税前扣除90 000元。企业实际发生业务招待费200 000元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。超标准列支110000元，根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。 举例 该公司为开发某商品房项目，贷款2 000万元，2008年度支付借款利息1 020 000元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前所发生的，应计入有关房地产的开发成本”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。待开发项目完工实现销售时，再税前扣除。应调账，借记：“开发成本”1 020 000元，贷记：“以前年度损益调整” 1 020 000元。 针对差异企业应有的几种台帐 D:\My Documents\所得税台帐1.xls 收入税法与会计时间性差异台帐 固定资产、无形资产差异台帐 广告费和业务宣传分期税前扣除台帐 开办费分期税前扣除台帐 预提费用、预计负债差异台帐 金额较大分期支出台帐 职工教育经费台帐 存货差异台帐 企业所得税减免台帐 资产转让债务重组受赠非货币资产时间差异台帐 被税务机关查补企业所得税的会计处理 因会计差错或违反税法规定导致漏缴企业所得税的事项，应通过相应的会计处理补缴企业所得税。 凡会计规定可以列支，但税法规定不得税前扣除或超过扣除标准而漏缴企业所得税的事项，则不调整相关会计科目，应直接补提补缴企业所得税： 税务检查应调帐举例： 1、经检查“库存商品”明细账，其中有20项期末数量为零，而金额为红字的商品共计20 000元，为多转的成本，减少了当期利润。应调账，借记：“库存商品”，贷记：“以前年度损益调整”。 2、经检查，2008年12月份发生装修费17万元，全额计入“管理费用”科目。根据税法规定，不得一次性税前扣除。应调账，借记：“固定资产”，贷记：“以前年度损益调整”。 税务检查不用调帐举例 1、经检查，2007年度支付税收罚款、滞纳金共计20 000元，计入“营业外支出”科目，企业未作纳税调整。 　 2、经检查，2007年度超标准支付的业务招待费50 000元，在“管理费用”科目列支，企业未作纳税调整。 会计处理前后的节税窍门 某企业2008年8月开业，本年无收入，发生费用80万元。 帐务处理1：80万元全额计入本年利润，结转以后年度亏损额为80万元。 帐务处理2：80万元计入开办费，结转以后年度亏损额为0万元。 问题讨论 问：我公司2006年1月向某银行贷款1000万元，贷款期限为3年，2008年12月到期。贷款合同约定，到期后一次性还本付息，每年利息为50万元，合计150万元。由于是2008年底一次性支付利息，我公司06年度和07年度均未预提利息费用，只在08年12月支付利息时才作会计处理。 　今年所得税汇算清缴时，主管税务部门认为，利息费用应该按照权责发生制要求按年计提，即在06年和07年分别计提利息费用50万元，08年度也只能计提利息费用50万元。而且按照税法规定，以前年度应计未计费用不得在以后年度补扣。如果这样处理，我公司实际已经支付的100万元利息费用将不能在税前扣除，需要补缴18万元企业所得税。我公司应该怎样进行纳税调整，这100万元真的不能税前扣除吗？ 事务所简介 中瑞达税务师事务所暨深圳市中合庆会计师事务所是深圳市成立较早事务所之一，是深圳市注税协会常务理事单位，市劳动局认定的中介行业唯一的青年职业见习基地。拥有香港城市大学、香港理工大学特聘讲课和一批高素质的从业阵容，涉及专业包括税务、会计、审计、金融、法律、评估、经济等。 多元化的服务 ——涉税审计：所得税汇算清缴审计、财产扣失审计、土地增值税 务清算审计、公司清算审计、加计扣除专项审计等 ——各类企业会计报表审计及资本验证； ——企业资产评估； ——企业结业、破产的清算审计、经理离任审计 ； ——企业各类经济业务、各税种的税收筹划； ——企业清帐、清产核资并提