新《企业所得税法》讲解(70页).pptVIP

新《企业所得税法》讲 解 李志远 博客http://L 电子邮箱Liydge@ 电话：0311 《中华人民共和国企业所得税法 》已经于2007年3月16日上午10时，在第十届全国人民代表大会第五次会议 进行了表决，以高票通过（赞成2826票，反对37票，弃权22票），本法将从2008年1月1日开始实施。 1企业所得税法的改革 1.1改革的背景 起源（20世纪70年代末）内外有别的税收政策 现状 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（全国人大，１９９１） 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院，１９９３） 重要作用 改革开放、吸引外资、促进经济发展 截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳各类税款7950亿元，占全国税收总量的21．12％。 改革的必要性 （1）内外资企业税负差异巨大，以致削弱内资企业竞争力、危及内资企业生存。 现行内外资企业所得税税率均为33％。同时，对一些特殊区域的外资企业实行24％、15％的优惠税率，对内资微利企业分别实行27％、18％的二档照顾税率等，税率档次多，使不同类型企业名义税率和实际税负差距较大。 （2）税收优惠政策存在漏洞，以致扭曲企业经营行为、造成财政收入减少。 如“三免两减半” 、 “返程投资” “四残”人员占生产人员50％以上的，享受“即征即退”或全部退税照顾 宁波市福利企业一年的税收优惠7.7亿元。 每位残疾人每月500元 150万名 一年 （3）普惠制税收优惠政策影响我国利用外资结构的优化和产业结构的调整。 区域间经济发展的不平衡 劳动密集型、技术含量低的投资项目 污染重、能耗高的产业转移到我国 （4）税负水平高，企业负担重 美国财经双周刊《福布斯》发布报告称，在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球第二个税负最轻的地方；中国内地则是全球税负第二重的地方。 中国专家称，经济高速发展，“税务负担指数”高是必须经历的阶段。 十届全国人大二次会议以来（2004年3月），共有５４１名全国人大代表提出１６件议案要求制定企业所得税法，统一内资企业和外资企业所得税。 2.2改革的特点 新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年1月1日起施行。 这部法律参照国际通行做法，体现了“四个统一” 内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法； 统一并适当降低企业所得税税率； 统一和规范税前扣除办法和标准； 统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。 《企业所得税法》的基本框架 共8章，60条。 第1章“总则”共分4条，主要规定了企业所得税的基本要素，即对纳税人、纳税义务和法定税率等作出规定。 第2章“应纳税所得额”共17条，主要明确了应纳税所得额、企业收入、不征税收入，允许和不得企业扣除的成本费用，公益性捐赠扣除比例，以及固定资产的折旧和无形资产的摊销、亏损结转等方面的规定。??? ??? 第3章“应纳税额”共3条，对应纳税额的概念、境外所得已缴所得税抵免和间接抵免等作了规定。 第4章“税收优惠”共12条，对企业所得税的优惠范围、优惠内容、优惠方式等作了规定。 第5章“源泉扣缴”共4条，对非居民企业实行源泉扣缴的范围、扣缴人的义务、扣缴办法和时间等作了规定。 第6章“特别纳税调整”共8条，对企业的关联交易、成本分摊协议、预约定价、核定程序和反避税地避税、资本弱化条款、一般反避税规则及法律责任等作出了规定，强化了反避税手段。 第7章“征收管理”共8条，对企业纳税地点、汇总纳税、纳税年度、汇算清缴以及货币计算单位等作了规定。 第8章“附则”共4条，对享受过渡性优惠的企业范围、内容，与税收协定的关系、授权国务院制定实施条例以及本法实施日期等作了规定。 2.3改革的意义 统一内外资企业所得税，有利于为企业创造公平竞争的税收环境； 有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级； 有利于促进区域经济的协调发展； 有利于提高我国利用外资的质量和水平； 有利于推动我国税制的现代化建设。 2 新旧企业所得税法的差异分析 2.1纳税人比较 2.2税率的比较 2.3应纳税收入 2.4扣除项目的比较 2.5不得扣除项目的比较 2.6税收优惠 2.7特别纳税调整 2.8税收征管 2.9原有优惠的处理 2.1纳税人比较 现行《企业所得税暂行条例》第二条规定，下列实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人（以下简称纳税人）：（一）国有企