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高岩 中央财经大学税务系 Email xtgaoyan@ 税法在会计实务中的作用 ◆涉税事项 ◆涉税事项——会计处理 ◆纳税筹划——空间和技巧 ◆涉外企业关于增值税、所得税的特别考虑 税收 金子宏： 税收是国家或公共团体为实现其公共职能，依法无偿地向私人课征的金钱给付。 张守文： 税收是国家为实现其公共职能而凭借其政治权力，依法强制、无偿地取得财政收入的一种活动或手段。 税收特征 国家主体性 公共目的性 政权依托性 单方强制性 无偿征收性 标准确定性 税收分类 从量税与从价税 直接税与间接税 价内税与价外税 商品税、所得税与财产税 中央税、地方税与中央地方共享税 从量税和从价税 从量税 是以征税对象的数量(如重量、长度、面积、容积、件数等)为课征标准，根据单位税额计算税额的税种。 从量税数量单位的确定和计算，在方法和手续上都极为方便易行。但从量税的税负轻重不能与物价变动因素相联系，在物价上涨时税额不能随之增加，使税收遭受损失。为此，从量税在设计上常常将同类物品区分为不同的税目，对价格高的规定较高的固定税额，对价格低的规定较低的固定税额。 从价税 从价税是指以征税对象的价格或金额为课征标准，根据一定的比率计算税额的税种。 从价税的税负轻重与征税对象的价格或金额的高低变化成正比关系。在物价上涨时，税额也随之增加，能保证税收的稳定。同时，从价税中的累进税其税负轻重还受到征税标准的高低与征税标准所适用的税率高低变化成正比关系的影响。国家通过不同税率结构的设计，可以非常有效地实现量能纳税和公平税负，并达到各种调节目的。 目前世界各国所实行的大部分税种均属于从价税，只有少数几种税属于从量税。 直接税和间接税 1、定义 直接税是指税负由纳税人直接承受而不转嫁于他人的税种。直接税以归属于纳税人的所得和财产为征税对象，即税收法律主体与税收经济主体保持一致。 2、直接税的特点 直接税的显著特点是： (1)直接税的纳税人较难转嫁其税负。 (2)直接税税率多采用累进税率，根据纳税人所得和财产的多少决定其负担水平。 (3)直接税中的所得税，可以根据纳税人的生存能力和状况设置相应的减免额，使纳税人的基本生存权利得到保障。 直接税具有特殊的调节职能作用 直接税比较符合现代税法税负公平和量能纳税的原则，对于社会财富的再分配和社会保障的满足具有特殊的调节职能作用。 直接税特别是所得税的计算征收，涉及到纳税人的各种复杂情况及采用累进税率等问题，比较繁琐困难，易产生税务纠纷。 直接税的存在与商品经济的发展水平有着密切的关系。世界上各经济发达国家(除法国等少数国家外)均以各种直接税特别是所得税为主要税种。 间接税 间接税是指税负能由纳税人转嫁于他人承受的税种。 间接税主要是对商品和劳务的流转额征税，纳税人通常把间接税款附加到或合并于商品价格或劳务收费标准之中，实际是由消费者最终承担税负。 间接税的特点 （1）税负转嫁特征明显，税收法律主体与税收经济主体多不一致。 （2）间接税不能体现现代税法税负公平和量能纳税的原则。 （3）间接税几乎可以对一切商品和劳务征税，其征税对象普遍、税源丰富。 （4）间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。 间接税的征税不问生产、经营成本与是否盈利等因素，只要一经发生应税项目，就可实现税收。因此，间接税具有突出的保证财政收入的内在功能。间接税的计算和征收，无需考虑到纳税人的各种复杂情况并采用比例税率，较为简便易行。间接税的存在与商品经济的发展水平有着密切的关系。在经济较为落后的发展中国家，几乎均以各种间接税作为主要税种。 税收的实质特征 税收法律关系的公共性与公益性 保障财政收入与最小税负的冲突 税收法定 否定行政机关的弃权与纳税人的自由处分 课税权人优越性 税收为支付财政需要的手段，保证确实迅速地核定征收税款 行政处分公定力，自力执行权，税收优先权 税收的形式特征 成文性 强行性 复杂性 技术性 类型化 案例1－1：国家征税后干什么？ 改革开放以来，税收收入已成为我国财政收入的主要来源。而财政支出的直接来源是财政收入。“九五”时期我国财政支出按功能性质分类构成情况如下： “九五”时期国家财政按功能性质分类的支出 上述各项支出通常又称为公共支出，是国家为全社会提供公共需要方面的支出。如国防，它为我国的居民都提供了安全保障服务。 案例2：海上灯塔——公共事务例释 假定一个社会是由生活在一个孤岛上的渔民组成的，捕鱼是他们最基本的生活来源。渔民出海捕鱼，在经历了数次渔船触礁或搁浅之后，深感有必要建造一些灯塔，以为渔船导航之用。这样的灯塔如能建成，对岛上的每一个渔民来说，都会从中得到很大的益处。可建造灯塔所带来的利益并非是任何一个渔民可以独享的。一部分渔民使用灯塔导航，并不影响