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第十章 税收制度 一、 税收制度与税收体系 （一）税制制度的涵义 税收制度是指一个国家根据其税收政策和税收原则制定的课税法规，据此规定对什么课税、向谁课税、课税额以及纳税时间和地点等，是国家税法的形式表现。 一、 税收制度与税收体系 （二）税收体系的概念 税收体系又称税制结构，指一个国家根据本国的经济条件、经济政策和财政要求，分别设置若干主次相互协调、相互补充的税种所组成的税制总体格局。 税制结构一般指的就是税种结构，其中心内容是一国税制由哪些税种所构成，某一时期是以哪些税种为主体税种。 （三）税制制度与税制结构的关系 1、税收制度反映不同的税制结构。 任何一个国家的税制，总是体现一定结构特点的税制，税制结构是税制的重要特点，税收制度反映不同的税制结构。 2、税制结构决定着税制的内涵。 税制结构决定税收制度的规模、内容和作用的范围，只有税制结构合理，才能由此建立完善的税收制度。 一、 流转课税的特点与类型 （一）流转税的涵义 流转税是以商品和劳务的流转额为课征对象的税类，主要包括增值税、消费税、营业税和关税。 （二）流转课税的特点 1、课征对象是商品和劳务的流转额。 2、税源普遍，课税隐蔽。 3、实行比例税率，具有累退性。 4、征收管理的简便性。 二、 增值税 （一）增值税的定义和特点 1、什么是增值税 增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的一种税收。 2、增值税和一般营业税的主要区别 1）税基不同：一般营业税的税基是流转额,增值税的税基增值额。 2）税收是否重复征收。 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税的税负累积效应。见表9-1 表9-1 增值税与一般营业税的比较 3、增值税的优缺点 1）增值税能够避免重复征税，有利于专业化分工。 2）实行抵免法的增值税，有利于税收征管，防止偷、漏税。 3）纳税成本增加。 （二）增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 1、生产型增值税 增值额等于工资薪金、租金、利息、利润和折旧数之和。 从总体经济看，这一税基就是国民生产总值，因而称为生产型增值税。 它对资本品不予抵扣，是对资本品的重复计征，使企业在资本、劳务、投资和消费间的选择仍然是非中性的。 2、收入型增值税 收入型增值税是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及资本品的折旧的数额,作为增值额，并据以课税。 增值额等于工资薪金、租金、利息和利润之和。 从总体经济看，这一税基就是国民生产净值，因而称为收入型增值税。 3、消费型增值税 消费型增值税是指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去本期所购的资本品后的余额作为增值额，并据以课税。 从总体经济看，增值额只包括全部消费品的价值，不包括资本品的价值，因而称为消费型增值税。 4、三种类型增值税的主要区别 三种类型增值税的主要区别在于对资本品处 理方式的不同。 生产型增值税不扣除资本品的折旧，收入型 增值税扣除资本品的折旧，消费型增值税则 扣除本期所购的资本品的价值。 在税率相同的条件下，生产型增值税的财政 收入最多，收入型次之，消费型最少。 三、消费税 （一）消费税的定义和类型 消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。 根据课税范围的不同分类 一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税 种。 特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。 多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所 有的消费品和消费行为。 三、消费税 （二）消费税的特点 征收的目的性 税负的转嫁性 单环节课税 四、 营业税 （一）营业税的定义和特点 营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一 种税收。 营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节 课征，是一种税源普遍、易于征管的税种。 营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调 节不同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。 缺点是存在重复课征和累积税负的问题。 （二）营业税与消费税的区别 营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的 商品和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有 选择的，一般只对部分消费品或消费行为课税。 营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节 课税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消 费品产制后出售环节，很少有多环节课税的情况。 营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作 用不明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的 税率差别大，调节消费和收入的作用较为突出。 （三）营业税的课征范围和课征环节 在实