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第三章  消费税法 本章学习目的及要求 了解消费税的类型及特点; 熟悉消费税的税目、常用税率、纳税义务发生的时间、纳税期限、纳税地点及纳税申报； 掌握消费税的计税方法。 主要节次 第一节 消费税法的构成要素 第二节 消费税应纳税额计算 消费税的概念、类型及特点 消费税是对税法规定的特定消费品或消费行为的流转额征收的一种税。属于流转税，目前，世界上已有一百多个国家开征了这一税种或类似税种。消费税是我国在1994年新税制改革中新设置的一个税种，是中央财政收入中仅次于增值税的第二大税。 按照消费税征收范围的划分，分为狭窄型、中间型、宽泛型。 消费税与增值税的联系与区别 . 狭窄型、中间型、宽泛型 狭窄型消费税是对有限的、特殊的消费品征收消费税，其课税对象是对于一些传统的项目，如烟草、酒精饮料、石油制品、机动车辆等； 中间型消费税是对有限的、一般的消费品征收消费税，其课税对象除上述项目外，还包括一些食品、纺织、奢侈品等； 宽泛型消费税几乎是对全部消费品征收消费税，其课税对象除上述项目外，还包括家电产品、生产性消费资料等。 消费税与增值税的联系 ①两种税都为流转税，在商品流通环节起调节作用； ②两种税都为间接税，纳税人和负税人不一致； ③两种税计算应纳税额时计税依据相同（特殊情况例外），都是含消费税而不含增值税的的销售额； ④两种税征税机关、纳税义务发生的时间、纳税期限及纳税地点的规定基本相同。 消费税与增值税的区别 ①消费税的征税范围是少数消费品。增值税的征税范围包括所用货物。 ②消费税是价内税（计税依据中含消费税税额），增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）； ③消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收(金银首饰、钻石及钻石饰品除外)。增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。 ④消费税采用定额税率和比例税率两种形式。增值税只有比例税率一种形式。 第一节 消费税法的构成要素 一、纳税义务人 二、征税范围 三、税率 三、纳税环节及纳税义务发生时间 四、纳税期限 五、纳税地点 消费税的纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。 具体包括：国有企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及外商投资企业和外国企业，以及个体经营者和个人。 消费税的征税范围 消费税从征税范围可分为五大类14个税目 1、过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境等造成危害的消费品，包括烟、酒和酒精、鞭炮焰火、一次性筷子、实木地板等五个税目； 2、奢侈品和非生活必需品，包括化妆品，贵重首饰及珠宝玉石、高档手表、高尔夫球及球具、游艇等五个税目。 3、高能耗消费品，包括小汽车、摩托车等两个税目。 4、不可再生和替代的石油类消费品，具体指成品油这一税目。 5、具有特定意义财政意义的消费品，具体指汽车轮胎这一税目。 消费税的税率 消费税税率包括三种形式 1、黄酒、啤酒、成品油采用定额税率； 2、卷烟、粮食白酒、薯类白酒的采用 复合税率； 3、其他税目采用比率税率。 纳税环节及纳税义务发生时间 1.纳税环节 2.纳税义务发生时间 消费税的纳税环节 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税 金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。 消费税纳税义务发生的时间 纳税人销售自产的应税消费品其纳税义务为销售实现时（具体） 自产自用于非生产应税消费品，在消费品移送时 委托加工消费品，运回加工完成的消费品时 金、银及钻石首饰在零售实现时 应税消费品进口报关时 注：和增值税规定基本相同 具体 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生的时间为销售合同规定的收款日期当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品的当天。 3.纳税人采取托收承付和委托收款结算方式销售的，其纳税义务发生的时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 4.纳税人采取其他销售方式的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或取得索取货款凭据的当天。 消费税的纳税期限 消费税的纳税期限和税款的缴纳期限与增值税相同，消费税的纳税期限分别为1、3、5、10、15日或1个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1、3、5、10、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。 纳税人