第六章资源税(29页).pptVIP

浙江师范大学经管学院黄海滨 第六章 第一节 资源税概述 第二节 资源税计算申报 内容提要 一、税收的含义与特征 二、税收要素 三、税收分类 四、税收制度 五、我国税制沿革 六、中国现行税制体系 第一节 资源税概述 一、概念 资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税资源的销售数量或者销售额为课税对象而征收的一种税。 依据国务院令第605号，自2011年11月1日起施行修订后的《中华人民共和国资源税暂行条例 》，依据财政部令第66号 ，自2011年11月1日起施行修订后的《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 》。 二、特点 （一）只对特定资源征税 （二）具有受益税性质（是资源的有偿分配） （三）具有级差收入税的特点 第一节 资源税概述 三、征税范围 （一）原油 是指开采的天然原油，不包括人造石油。 （二）天然气 是指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气。 （三）煤炭 是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 第一节 资源税概述 （四）其他非金属矿原矿 是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿 （五）黑色金属矿原矿 是指纳税人开采后自用，销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，再最终入炉冶炼的黑色金属矿石原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 （六）有色金属矿原矿 （七）盐：包括固体盐和液体盐。 是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 第一节 资源税概述 四、纳税人 资源税的纳税人是在我国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（开采或者生产应税产品）的单位和个人。 单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。 扣缴义务人：收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 是指独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 第一节 资源税概述 五、税率 （一）从价计征：原油与天然气； （二）从量计征：其他应税产品。 资源税税目税率表（新表2011.11.1之后） 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （一）一般规定 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （一）一般规定 销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 但下列项目不包括在内: 　 1）同时符合以下条件的代垫运输费用; 　　2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 第二节 资源税的计算申报 （一）一般规定 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额： （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。组成计税价格为： 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率） 　　公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （一）一般规定 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。 纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。 第二节 资源税的计算申报 一、资源税的计算 （二）计税依据 1.凡直接对外销售的，均以销售额或实际销售数量为课税数量。 2.凡自产自用的，均以同类应税产品销售额或自用数量为课税数量。 3.对纳税人以未税液体盐连续加工固体盐,按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量计算纳税。